Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).
Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.
Эффективная ставка процента – ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.
Метод эффективной ставки процента – метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.
По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:
- в случае амортизации дисконта:
Балансовая стоимость
инвестиции
на начало года х Эффективная
ставка процента – Годовой доход по
фиксированной
ставке процента
- в случае амортизации премии:
Годовой доход по
фиксированной ставке процента
– Балансовая стоимость
инвестиции
на начало года х Эффективная
ставка процента
Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:
Годовой доход
по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта
Общее количество лет погашения инвестиции
(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2
Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:
Годовой доход
по фиксированной ставке процента – Общая сумма премии
Общее количество лет погашения инвестиции
(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2
Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Отображен дисконт по финансовой инвестиции | 14,35 | 733 “Прочие доходы от финансовых операций” |
| 2. | Отображена премия по финансовой инвестиции | 952 “Прочие финансовые расходы” | 14,35 |
4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций
Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.
Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:
Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Обявлен уставный каптитал | 46 “неоплаченный капитал” | 40 “Уставный капитал” |
| 2. | Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал | 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” | 46 “Неоплаченный капитал” |
Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций | 46 “неоплаченный капитал” | 40 “Уставный капитал” |
| 2. | Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций) | 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” | 46 “Неоплаченный капитал” |
| 3 | Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций: - если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций; -если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций | 14 975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций” | 421 “Эмиссионный доход” 14 |
Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.
Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:
Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;
Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 – отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.
Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:
Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».
В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:
Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».
Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».
Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.
Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта | 14 | 733 “Прочие доходы от финансовых операций” |
| 2. | Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии | 952 “Прочие финансовые расходы” | 14 |
Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:
Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;
Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;
Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.
Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.
Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| Вариант 1. По инвестициям получена прибыль | |||
| 1 | Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале | 14 | 72”Доход от участия в капитале” |
| 2. | Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале | 373 “Расчеты по начисленным доходам” | 14 |
| 3. | Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций | 72 “доход от участия в капитале” | 792 “Результат финансовых операций” |
| Вариант 2. По инвестициям получен убыток | |||
| 1. | Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале | 96 “Потери от участия в капитале” | 141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале” |
| 2. | Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций | ||
5. Аналитический учет по счету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых инвестиций и объектам инвестирования.