5.Учет расчетов с дебиторами
Дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие
минувших событий задолжали предприятию определенные суммы
денежных средств, их эквивалентов или других активов.
Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
Для учета долгосрочной дебиторской задолженности планом счетов предусмотрен счет 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”.
Счет 16 имеет следующие субсчета:
161 “Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду” – отображаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.
Начисление задолженности по финансовой аренде осуществляется на основании договора, акта приема-передачи основных средств, справок бухгалтерии. Аналитический учет арендных обязательств ведется отдельно по каждому договору финансовой аренды.
Учет дебиторской задолженности по финансовой аренде в арендодателя.
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Отображен доход от передачи основных средств в финансовую аренду сроком на 5 лет | 161 | 742 “Доход от реализации необоротных активов” |
| 2. | Включено в состав текущей задолженности сумму задолженности арендатора за 1 год аренды | 377 “Расчеты с прочими дебиторами» | 161 |
162 “Долгосрочные векселя полученные” – предназначен для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;
Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от вида векселей, порядка заполнения реквизитов векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия (акцепта),передачи векселей.
Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время оборота векселя.
Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей): векселя, срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированные (учтенные)банком; векселя не оплаченные в установленный срок.
Учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Получен долгосрочный вексель от покупателя в погашение задолженности | 162 “Долгосрочные векселя полученные” | 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” |
| 2. | Получен долгосрочный вексель от дебитора в обеспечение задолженности | 162 | 377 “Расчеты с прочими дебиторами” |
| 3. | Отображена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя | 162 | 69 “Доходы будущих периодов” |
| 4. | Получена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя | 162 | 70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 74 “Прочие доходы”. |
| 5. | Получены основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в счет погашения долгосрочной задолженности по векселю, который ранее был получен предприятием | 10 “Основные средства”,11 “Прочие необоротные материальные активы”,12 “Нематериальные активы” | 162 |
| 6. | Осуществлены долгосрочные финансовые инвестиции в счет передачи долгосрочного векселя | 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” | 162 |
| 7. | Погашен долгосрочный вексель покупателем | 30,31,33 | 162 |
| 8. | Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности | 685 “Расчеты с прочими кредиторами” | 162 |
163 “Прочая дебиторская задолженность” – предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, которая не отображается на других субсчетах счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” , а именно расчеты с работниками по выданым долгосрочным кредитам, прочие виды расчетов.
Работники предприятий могут получать кредиты и займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и пр. цели.
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Выдано из кассы или перечислено с банка долгосрочный заем работнику предприятия | 163 “Прочая дебиторская задолженность” | 30,31 |
| 2. | Переведен ранее перечисленный аванс к долгосрочной дебиторской задолженности | 163 | 371 “Расчеты по выданным авансам” |
| 3. | Получены в кассу денежные средства в погашение долгосрочного займа работником предприятия | 30 | 163 |
| 4. | Переведено долгосрочную дебиторскую задолженность в состав текущей, когда до ее погашения остается меньше года | 37 “Расчеты с разными дебиторами” | 163 |
Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.
Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.
В балансе текущая дебиторская задолженность подразделяется на задолженность покупателей и заказчиков и прочую дебиторскую задолженность.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает, если предприятие реализует продукцию (товары, работы, услуги) в кредит (с отсрочкой платежа).
Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков используется счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации; по кредиту – сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу и прочие выды расчетов.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Возвращена покупателю: -излишне полученная наличка; -излишне перечисленные средства | 36 36 | 30 31 |
| 2. | Отображен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг | 36 | 70 “Доходы от реализации” |
| 3. | Погашена покупателем задолженность за товары | 30,31 | 36 |
| 4. | Отображена сумма полученных авансов, зачисленная при предъявлении покупателем (заказчиком) счетов на поставку готовой продукции | 681 “Расчеты по авансам полученным” | 36 |
| 5. | Списано безнадежную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной: -в части резерва; -в сумме, что превышает резерв; -одновременно отображено сумму списанной задолженности на внебалансовом счете | 38 “Резерв сомнительных долгов” 944 “Сомнительные и безнадежные долги” 071 “Списанная дебиторская задолженность” | 36 36 36 |
Синтетический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в журнале 3.
Учет прочей текущей дебиторской задолженности.
Учет расчетов по авансам выданным.
Аванс – это денежная сумма или прочая имущественная ценность, которая передается в счет выполнения договорного обязательства.
Для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг), а также по оплате продукции и работ принятых заказчиком при частичной готовности предназначен счет 371 «Расчеты по авансам выданным»
Авансовые платежи поставщикам и прочим предприятиям оформляют платежными поручениями, в которых содержится ссылка на заключенный договор. Подтверждением проведенных платежей является выписка банка. Зачисление оформляется расчетом бухгалтерии.
На сумму выданных авансов предприятие-покупатель (заказчик) осуществляет запись по дебету счета 371 в корреспонденции со счетами 30,31. Одновременно отображается сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость записью: Дт 641 «Расчеты по налогам», Кт 644 «Налоговый кредит».
При отгрузке ценностей, приеме работ, услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах: Дт 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и т. д. Кт счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость полученных ценностей, работ и услуг за вычетом НДС) и Дт 644 «Налоговый кредит», Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму налогового кредита).