На счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого значения. Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц. По кредиту счета 48 отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, а по дебиту – использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Проведено подписку на акции акционерного общества в размере уставного каптала, определенного учредительными документами | 46 «Неоплаченный капитал» | Кт 40 «Уставный капитал» |
| 2. | Отображено внесение учредителями денежных средств и материальных ресурсов за счет их вклада в уставный капитал | 10,12,14,20,28,30,31,35 | 46 |
| 3. | Отображено превышение взносов учредителей предприятия над суммой определенного уставного капитала | 10,12 ,14,20, 28,30,31, 35 | 422 «Прочий вложенный капитал» |
| 4. | Отображено увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия | 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде» | 40 |
| 5. | Увеличено уставный капитал за счет принадлежащих к уплате дивидендов акционерам | 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» | 40 |
| 6. | Выкуплены собственные акции предприятием у своих акционеров: -по номиналу; -на сумму превышения номинальной стоимости над ценой выкупа; -на сумму превышения цены выкупа над номинальной стоимостью | 45 «Изъятый капитал» 45 952 «Прочие финансовые расходы» | 30,31 733 «Прочие доходы от финансовых операций» 45 «Изъятый капитал» |
| 7. | Отображено реализацию предприятием выкупленных акций -на сумму номинала; -на сумму превышения стоимости продажи над номинальной стоимостью; -на сумму превышения номинальной стоимости над стоимостью продажи | 30,31 30,31 421 «Эмиссионный доход», 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде» | 45 421 «Эмиссионный доход» 45 |
| 8. | Аннулировано часть выкупленных собственных акций | 40 | 45 |
| 9. | Проведено дооценку активов предприятия | 10,12,20,26,28 | 423 «Дооценка активов» |
| 10. | Отображена стоимость бесплатно полученных активов | 10,12,14 | 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» |
| 11. | Отображена полученная прибыль предприятия | 79 | 441 |
| 12. | Отображен полученный убыток предприятия | 442 | 79 |
| 13. | Использована прибыль на: -увеличение резервного капитала; -начисление дивидендов по акциям -начислены премии работникам предприятия | 443 443 443 | 43 67 «расчеты с участниками» 66 |
| 14. | Отображено создание на предприятии фонда на оплату отпусков | 23,91,92,93 | 471 «Обеспечение выплат отпусков» |
| 15. | Начислено работникам отпускные за счет фонда обеспечения отпусков | 471 «Обеспечение выплат отпусков» | 66 |
Лекция 11. Учет обязательств
1. Учет и классификация обязательств
2. Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств
3. Учет обязательств по векселям и облигациям
4. Учет налоговых обязательств
1. Учет и классификация обязательств
В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс”
Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.
Обязательствами выступает задолженность предприятия, которая возникает, главным образом в связи с приобретением товаров и услуг в кредит, или кредиты, которые предприятие получает для своего финансирования.
Обязательства характеризуются:
- конкретными экономическими ресурсами;
- адресностью;
- сроком погашения задолженности;
- вознаграждением за пользование ресурсами;
- санкциями за нарушение договорных обязательств и сроками и суммами погашения задолженности.
Классификация обязательств:
1. По способу погашения:
- монетарные;
- немонетарные;
2. По времени возникновения:
- настоящие;
- будущие;
3. По сроку погашения:
- долгосрочные;
- краткосрочные;
4. По возможности оценки:
- фактические;
- оценочные;
- условные;
Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.
Срок погашения обязательства – срок, на протяжении которого должно быть погашено обязательство. С целью признания, классификации и оценки в бухгалтерском учете различают: срок с момента возникновения обязательства к моменту погашения; срок с даты составления финансовой отчетности к дате погашения.
2.Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств
Долгосрочные обязательства – обязательство, которое должно быть погашено на протяжении более чем 12 месяцев, или на протяжении периода большего, чем один операционный цикл предприятия с даты баланса, если такой цикл составляет более чем 12 месяцев.
К долгосрочным обязательствам приналежат: долгосрочные кредиты банков; другие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; другие долгосрочные обязательства.
Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашении на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.
К текущим обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; краткосрочные векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущая задолженность по расчетам: другие текущие обязательства.
Для обобщения информации о наличии и погашении обязательств предприятия предназначены балансовые счета 5,6 класса Плана счетов.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для учета текущих обязательств по расчетам с поставщиками, подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.
Расчеты с поставщиками являются кредиторской задолженностью за товары, работы, услуги при условии последующей оплаты или прочего погашения обязательств. В случае осуществления предоплаты в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность по авансам полученным.
Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками проводятся на основании документов поставщика: накладных; счетов-фактур; счетов; актов приема-передачи выполненных работ, предоставленных услуг; налоговых накладных; товарно-транспортных накладных.
Оприходование товара от поставщика зависит от наличия расхождений между фактическими данными, и данными, указанными в документах поставщика, и оформляется: приходной накладной или проставлением штампа «Оприходовано» на документе поставщика (если расхождения отсутствуют), или актом приема (если есть расхождения).
Кроме того, основанием для оприходования и оплаты полученного товара является документ, который подтверждает его качество.
Отображение в бухгалтерском учете обязательств за выполненные работы (предоставленные услуги) осуществляется на основании акта приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводятся, как правило, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг или одновременно с ними.
Независимо от метода оценки ТМЦ, принятого на предприятии, счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно документам поставщика в пределах суммы акцепта. Стоимость полученных ТМЦ, выполненных работ, предоставленных услуг отображается на счетах учета ТМЦ или расходов без учета НДС, указанного в документах поставщика.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| Возникновение задолженности | |||
| 1. | Оприходованы от поставщика необоротные активы, которые требуют дополнительных расходов по установлению | 15 | 63 |
| 2. | Оприходованы производственные запасы, МБП, товары от поставщика | 20,22,28 | 63 |
| 3. | Акцептовано счет поставщика за выполненные работы, предоставленные услуги производственного характера | 23 | 63 |
| 4. | Выставлено претензию поставщику за невыполнение условий договора | 374 | 63 |
| 5. | Отображена стоимость услуг, предоставленных предприятию поставщиками, в связи с выполнением гарантийных обязательств | 47 | 63 |
| 6. | Отображена сумма налогового кредита по НДС за полученные ТМЦ, работы, услуги | 64 | 63 |
| 7. | Отображены услуги, предоставленные подрядчиками: -связанные с организацией производства; -связанные с организацией управления предприятия; -связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий. | 91 92 99 | 63 |
| 8. | Начислено поставщикам финансовые санкции за невыполнение договора | 948 | 63 |
| Погашение задолженности | |||
| 1. | Оплачено счета поставщиков: -наличкой с кассы; -с текущего счета в национальной валюте или с валютного; -аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек; -с подотчетных сумм; -долгосрочными займами; | 63 | 30 311 312 313 372 50 |
| 2. | Уменьшено сумму задолженности перед поставщиком на сумму брака, который возник в связи с поставкой некачественных материалов | 63 | 24 |
| 3. | Погашено задолженность перед поставщиком за счет векселя полученного | 63 | 34 |
| 4. | Проведено взаимозачет задолженности по бартерному договору | 63 | 36 |
| 5. | Проведено зачисление задолженности по ранее выданному авансу | 63 | 371 |
| 6. | Уменьшено задолженность перед поставщиком в обмен на пай | 63 | 41 |
| 7. | Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком | 63 | 51 |
| 8. | Выдано облигацию в счет погашения задолженности | 63 | 52 |
| 9. | Выдано краткосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком | 63 | 62 |
| 10. | Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение со стороны поставщика хозяйственных договоров | 63 | 715 |
| 11. | Списано безнадежную кредиторскую задолженность | 63 | 717 |
3.Учет обязательств по векселям и облигациям