Задача:
ООО «Звездочка» в соответствии с условиями коллективногодоговора производит оплату путевки менеджеру по продажам Петрову С.П. в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки составляет 37 000 руб. Поясните порядок налогообложения операций по учету расходовна лечение и отдых сотрудников. Отразите указанные операции вучете ООО «Звездочка» со ссылками на требования нормативныхдокументов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрена программа социальной поддержки работников, в рамках которой организация производит оплату за работника приобретенной им путевки в санаторий. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ч. 2, 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет
Перечисление денежных средств санаторию отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Перечисленная сумма предоплаты не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Исходя из п. п. 6.3.4, 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) приобретенная организацией путевка не удовлетворяет условиям принятия ее к учету в качестве актива, несмотря на то что какое-то время она может находиться на хранении в кассе организации. В этот период стоимость путевки следует отразить на отдельном забалансовом счете (например, 017 "Оплаченные путевки в кассе организации") <*>.
В то же время в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов путевка может быть учтена в составе денежных документов. В этом случае фактические затраты на приобретение путевки отражаются по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (в корреспонденции с кредитом счета 76).
Организация должна самостоятельно определить порядок учета путевок и закрепить его в учетной политике.
Приобретенные организацией путевки учитываются на счете 50 "Касса", субсчете 3 "Денежные документы": поступление путевок отражается по дебету счета 50-3, а передача их работнику - по кредиту данного счета.
Стоимость приобретенных путевок списывается за счет прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Для этого принимается соответствующее решение единственного учредителя организации или общего собрания учредителей.
При отсутствии прибыли прошлых лет стоимость путевки можно отнести на текущие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Согласно п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на организацию отдыха и иных аналогичных мероприятий относятся к прочим расходам.
Расходы на приобретение путевки в санаторий учитываются в составе прочих расходов; условия для признания прочих расходов выполняются на дату получения путевки (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 29 ст. 270, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников.
Суммы страховых взносов (о которых будет сказано ниже) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85). Применение ПБУ 18/02
При признании в бухгалтерском учете прочего расхода, который не будет учтен для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
На основании абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются уплаченные работодателем своим работникам суммы компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с гл. 25 НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, организация не удерживает НДФЛ со стоимости оплаченной путевки в санаторий.
Страховые взносы
На стоимость путевки, оплаченной за работника, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, поскольку оплата путевок предусмотрена коллективным договором (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также Письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).
В 2011 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющие 36% (26% + 2,9% + 1,1% + 2,0%).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость приобретенной для работника путевки в санаторий начисляются на основании Статьи 20.1. Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов,(введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ) с 1 января 2011 года.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
69-1-2" Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Перечислена плата за путевку в санаторий | 76 | 51 | 37 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Стоимость путевки включена в состав прочих расходов | 91-2 | 76 | 37 000 | Бухгалтерская справка |
| Стоимость приобретенной путевки отражена на забалансовом счете | 017 | 37 000 | Бухгалтерская справка | |
| Стоимость выданной путевки списана с забалансового счета | 017 | 37 000 | Бухгалтерская справка | |
| Начислены страховые взносы на стоимость путевки (37 000 x 34,4%) В нашем примере возьмем тариф по травматизму 0,4% | 91-2 | 69-1-1, 69-2, 69-3-1, 69-3-2 69-1-2 | 12728 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (37 000 x 20%) | 99 | 68 | 7400 | Бухгалтерская справка-расчет |
Расчет постоянного налогового обязательства:
При признании в бухгалтерском учете прочего расхода, который не будет учтен для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).