• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
По кредитам и займам (п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») раскрывается информация:
• о наличии м изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
• о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).
Необходимо отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01).
Организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и нецелевые, выданные финансовые векселя государственные займы и т.п.).
При наличия просроченной задолженности по кредитным договорам или договорам займа, а также по выпущенным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям другим) указываются причины неисполнения и последствия, которые наступили или могут наступить в будущем для организации вследствие указанных неисполненных обязательств в том числе санкции, налагаемые на организацию, и срок (предполагаемый срок) погашения просроченной задолженности.
В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему я на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, а именно пояснить суммы:
— условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
— постоянных и временных разниц, которые возникли в отчетном и прошлом отчетном периодах, но повлекли корректирование условного дохода (расхода);
— постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;
— отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей м убытков в связи с выбытием актива или обязательства;
— причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Это требование п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Если в течение отчетного периода в размере уставного капитала происходили изменения, то в пояснительной записке требуется указать дату регистрации соответствующих изменений в учредительные документы.
В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п. 27 ПБУ 4/99 «Доходы организации)
• об объемах продаж продукции, товаров работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о составе внереализационных доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99):
• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Выручка (от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
.
2.6. Информация о совместной деятельности
Если организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней раскрывается в пояснительной записке.
Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.
На основании данного пункта, по мнению автора можно сформулировать следующие условия, при которых информация о совместной деятельности должна приводиться в пояснительной записке:
• выручка составляет не менее 10% от общей суммы выручки;
• финансовый результат деятельности (прибыль или убыток данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыло или суммарного убытка;
• активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов.
Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется.
В Пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент, с выделением информации (п. 8 ПБУ 20/03):
• об активах, используемых в совместном процессе;
• о своей доле в доходах и расходах;
• о принятых обязательствах, возникших непосредственно, в связи с участием в таком процессе.
Каждый участник совместной деятельности в виде совместно используемых активов отражает в рамках отчетного сегмента (п. 11 ПБУ 20/03):
• свою долю в совместно используемых активах;
• свою долю в общих понесенных расходах, полученных доходах и возникших обязательствах;
• любые принятые им обязательства о расходы, возникшие в связи с участием в договоре (к примеру, по финансированию своей доли активов).
Третьей формой совместной деятельности является совместная деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества (о совместной деятельности). От двух предыдущих форм она отличается тем, что организация не только ведет совместные операции и использует общее имущество, но и осуществляет вклад в простое товарищество.
В случае осуществления совместной деятельности в рамках договоров простого товарищества в Пояснительной записке к балансу товарищ должен раскрыть следующую информацию (п. 16 ПБУ 20/03):
• долю участия (вклад);
• долю в общих договорных обязательствах, совместных расходах о доходах.
Дополнительно к этой информации независимо от применяемой формы совместной деятельности все участники договора о совместной деятельности раскрывают, как минимум, следующую информацию (п. 22 ПБУ 20/03):
• цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
• способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
• классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
• ‘стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
2.7. Информация по сегментам
Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную — по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности. В данном разделе необходимо привести:
• информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг;
• сведения о рынках сбыта;
• показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;
• критерий выбора всей этой информации;
• методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
2.8. Информация о прекращаемой деятельности
Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует оговорить в данном разделе ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Если предприятие лишь приостанавливает свою деятельность, мо не собирается прекращать, то она не считается прекращаемой.
В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.
В соответствии с п. 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:
• описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;