к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.
2.3. Требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению
в отчетности СПОД
Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл. 1).
Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10 Таблица 1
| Характеристика | События после отчетной даты | |
| корректирующие СПОД | некорректирующие СПОД | |
| Определение | подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность | свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность |
| Признание и оценка в отчетности | Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты | Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты |
| Раскрытие в отчетности | Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность | |
| уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД | если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается: - характер события; - оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки | |
Пример.
По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.
Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:
Д-т сч. Расходы отчетного периода
50 млн. д.е.
К-т сч. Дебиторская задолженность 50 млн. д.е
2.4. Непрерывность деятельности
Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:
· финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
· руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.
3. Раскрытие информации
Дата утверждения финансовой отчетности
Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.
Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.
Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.
Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату.
Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.
В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события).
Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства.
Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.
Заключение
Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО, на наш взгляд, нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.
Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.
Список литературы
1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. (Учебное пособие) Мощенко Н.П. (2007, 272с.)
2. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. (Учебник) Палий В.Ф. (2007, 3-е изд., 512с.)
3. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров
www.accountingreform.ru
4. http://www.ippnou.ru