После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:
- материально-производственные запасы списывались в производство в течение всего отчетного периода по стоимости каждой единицы запасов определенного вида;
- стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.
Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость продукции материальных затрат не выявлено.
Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Чезаро» показала, что в Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежных ведомостях, соответствует Главной книге. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и налог с доходов физических лиц; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют. На предприятии используется программа «Зарплата Кылатчанова» (программа местной компьютерной фирмы, которая позволяет производить расчет с северными надбавками и коэффициентом).
Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной заработной платы в ООО «Хлеб» относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70).
Несмотря на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетом по налогам и сборам производится правильно и своевременно.
Структура статей производственных и общехозяйственных расходов ООО «Чезаро» соответствует типовой номенклатуре расходов производственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования мини-пекарни, суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт оборудования, заработную плату персонала с отчислениями на социальное страхование. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятие. Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.
На обнаруженный брак продукции составлялись акты, в которых отражаются суммы потерь от брака. Записи аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» соответствуют записям в Главной книге и балансе.
В течение года амортизация по основным фондам начислялась правильно – линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась на счет 20 «Основное производство».
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Чезаро» выявлены следующие недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
2. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Кассовая книга прошнурована, пронумерована и заверена подписями руководителя и бухгалтера предприятия. Было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно. Отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной документацией составляется раз в неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышает установленного лимита хранения денежной наличности в кассе.
Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов. Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, пропущенных документов нет. Проверка первичных документов говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок. Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.
Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения выручки от реализации продукции и внереализационных доходов и расходов организации (табл. 2.3-2.6)
Таблица 2.3
Проверка сопоставимости выручки от продажи товаров с данными Главной книги, журналов-ордеров
(тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Кредитовый оборот в Главной книге по счету 90 без НДС | 991 | 991 | - |
| 2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг из формы № 2 | 991 | 991 | - |
Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.
Таблица 2.4
Проверка правильности отражения в форме № 2 показателей себестоимости
(тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Себестоимость проданных товаров, ф. № 2 | 944 | 944 | - |
| 2. Себестоимость работ и услуг (кредит 20 счета) из Главной книги | 944 | 944 | - |
Вывод: отклонений не выявлено.
Таблица 2.5
Проверка правильности определения суммы нераспределенной прибыли
(тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Получено балансовой прибыли | 29 | 29 | - |
| 2. Нераспределенная прибыль отчетного года 2.1. По форме № 12.2. По форме № 2 | - - 22 | - - 22 | - - - |
Вывод: отклонений не выявлено.
Таблица 2.6
Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным бухгалтерской отчетности, Главной книги и журналов-ордеров
(тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Внереализационные расходы по ф. № 2 | 18 | 18 | - |
| 2. Внереализационные расходы по Главной книге (счет 91) | 18 | 18 | - |
| 3. Внереализационные расходы по ж/о № 15 | 18 | 18 | - |
В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2003 году. Сумма прибыли указана верно. Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.
Проведенный анализ показал, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами. На предприятии частично применяются компьютерные программы («Зарплата Кылатчанова»).
От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.