Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:
1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.
4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.
5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИЗА (ПРИ АУДИТЕ) финансовых результатов на примере ООО «ЧезарО»
В работе рассмотрено общество с ограниченной ответственностью «Чезаро», которое находится в Республике Саха (Якутия), в пригороде г. Якутска поселке Марха. Фирма создана в 1997 году. Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора. Высшим органом управления общества является Собрание участников. Учредителем предприятия являются два частных лица.
Предприятие занимается следующими видами деятельности:
- производством и реализацией хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
- розничной торговлей;
- другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.
Основными поставщиками сырья ООО «Чезаро» являются ООО «Ленаречторг», ООО ТПФ «Якутия» и др. Основные покупатели – магазин «Продукты», школа № 40 и население пос. Марха, которое составляет более 8 тыс. жителей.
На данный момент численность ООО «Хлеб» составляет 18 человек. Организационная структура ООО «Чезаро» приведена в приложении 2, она представляет собой линейно-функциональную управленческую структуру. На предприятии установлен круглосуточный режим работы (воскресенье – выходной). Вся продажа регистрируется только одним лицом – кассиром. В конце дня кассир составляет перечень проданных и непроданных продуктов, и сравнивает его с продукцией оставшейся на конец прошлого дня и перечнем продуктов, полученным от пекарей.
Ассортимент продукции представлен в приложении 3. Это хлеб и хлебобулочные изделия, печенье, торты и пирожные. За последние три года существования ООО «Чезаро» прослеживается следующее изменение основных экономических показателей (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Основные экономические показатели пекарни ООО «Чезаро»
Тыс. руб.
| Показатель | 2001 г. | 2002 г. | к прош. году (%) | 2003 г. | к прош. году (%) |
| Выручка от реализации | 520413 | 693838 | 133 | 991268 | 143 |
| Себестоимость реализации | 490737 | 657940 | 134 | 944107 | 143 |
| Прибыль (убыток от реализации) | 29676 | 35898 | 121 | 47161 | 131 |
| Прочие внереализационные расходы (налоги – все местные) | 9540 | 12720 | 133 | 18172 | 143 |
| Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода | 20135 | 23178 | 115 | 28989 | 125 |
Видно, что предприятия за 2001-2003 гг. стабильно увеличивалась прибыль: в 2001 г. – она составила 20135 рублей, а в 2002 г. возросла до 23178 рублей, в 2003 г. – до 28989 руб. Последние три года показывают относительно стабильный рост прибыли пекарни: в 2002 году темпы роста прибыли составили 115%, а в 2003 г. – увеличились до 125%.
В ООО «Чезаро» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией.
Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы по заработной плате хранятся в течение срока существования организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности пекарни ООО «Чезаро» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Для учета операций по финансовым результатам деятельности мини-пекарни в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.
Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Чезаро» не отражались.
Таблица 2.2
Показатели прибыльности работы ООО «Хлеб» в 2001-2003 гг.
(руб.)
| Показатель | стр. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. |
| Выручка нетто от реализации продукции | 010 | 520413 | 693838 | 991268 |
| Себестоимость реализации продукции | 020 | 490737 | 657940 | 944107 |
| Операционные доходы и расходы | 060 | - | - | - |
| Внереализационные доходы и расходы | 130 | -9540 | -12720 | -18172 |
| Прибыль (убыток) | 170 | 20135 | 23178 | 28989 |
В 2001 года предприятие имело выручки от реализации на сумму 520 тыс. руб., в 2002 г. она выросла на 33% и составила 693 тыс. руб., в 2003 г. продолжился рост выручки от реализации более, чем на 35% (на конец 2003 г. выручка составила 991 тыс. руб.). Доля затрат в общей выручке составляет в среднем 94% и незначительно колеблется за 2001-2003 гг. Это объясняется тем, что производство хлеба является материалоемким производством, необходимые для выпечки хлеба продукты (мука, сахар, дрожжи и т.д.) постоянно растут в цене, предприятие не имеет тех льгот, которые предоставляются государственным предприятиям по выпечке хлеба.
Поэтому себестоимость реализованной продукции стабильно увеличивалась. Так, если в 2001 г. себестоимость производства и реализации продукции составила 490 тыс. руб., в 2002 г. она увеличилась на 34 и составила 657 тыс. руб., а в 2003 г. рост был более 43% и составил на конец года 944 тыс. руб.
Расход от внереализационных операций возрос с 5815 рублей в 2001 году до 18172 рублей в 2003 году. Внереализационная деятельность на предприятии связано с закупкой и перепродажей незначительной части продуктов, сопутствующих при продаже хлеба. В целом за 2001-2003 гг. наблюдалось увеличение прибыли в результате предпринимательской деятельности.
В ходе аудиторской проверки формирования финансовых результатов ООО «Чезаро» за 2003 год были проанализированы следующие документы: Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2), баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебету счета 51), журнал-ордер № 6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту 68, 69 счетов), журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные документы.
Конечный финансовый результат ООО «Чезаро» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов.
Для проведения аудита финансовых результатов следует убедиться в том, что себестоимость реализованного продукта не искажена, результаты от прочей реализации и доходы и расходы от внереализационных операций определены правильно.
В целях установления достоверности показателей конечного финансового результата была проведена проверка правильности:
- учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;
- учета платежей наличными денежными средствами и безналичных расчетов;
- учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции была проведена взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров; данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов.
Сырье и материалы отпускались в производство в соответствии с утвержденными нормами расхода по массе. Из одного и того же материала (муки) изготавливают несколько видов хлеба и хлебобулочных изделий, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.