На практике структура формы № 1 не позволяет учесть эти требования. Поэтому необходимые сведения надо указать в приложениях, которые сдаются в налоговую инспекцию вместе с промежуточным балансом.
Как правило, к моменту составления промежуточного баланса большая часть имущества организации уже реализована. Поэтому показателями такого документа станут данные о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами и о текущих остатках наименее ликвидных активов.
Подготовленный промежуточный баланс утверждают учредители, которые приняли решение о ликвидации фирмы. В налоговую инспекцию этот документ сдается вместе с уведомлением о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица (форма № Р15003). Форма уведомления содержится в приложении № 10 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439.
Поясним на примере, как составляется промежуточный баланс. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Напомним, что ликвидатор установил двухмесячный срок для предъявления требований кредиторами ООО «Путь». Предположим, сообщение об этом было опубликовано 11 июля 2006 года. А значит, указанный срок истекает 11 сентября 2006 года. На эту дату ликвидатор составил промежуточный ликвидационный баланс.
В качестве основы для формирования его показателей был использован бухгалтерский баланс за полугодие 2006 года. На 30 июня 2006 года у ООО «Путь» не было задолженности ни перед персоналом по оплате труда, ни перед бюджетом и внебюджетными фондами. В июле и августе 2006 года ООО «Путь» смогло истребовать с контрагентов всю сумму дебиторской задолженности в размере 20 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ООО «Путь», и в бухгалтерском учете была сделана такая проводка:
Дебет 51 Кредит 62, 76 — 20 000 руб. — на расчетный счет поступили денежные средства от дебиторов.
Предположим, других хозяйственных операций за этот период у ООО «Путь» не было. Поэтому в активе промежуточного ликвидационного баланса будут числиться остатки средств только по строкам «Запасы» и «Денежные средства». Пассив по сравнению с предыдущей формой отчетности не изменится.
Затем рассчитываемся с дебиторами и кредиторами
Подготовив промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационная комиссия сможет сопоставить находящиеся в распоряжении фирмы денежные средства и другие ликвидные активы с имеющейся кредиторской задолженностью.
Рассчитываемся с сотрудниками фирмы. Как сказано в статье 180 ТК РФ, предупредить работников о предстоящем увольнении руководство обязано не менее чем за два месяца. Причем персонально и под расписку.
Рассчитываемся с бюджетом
Помимо текущих налоговых обязательств, возникающих при ликвидации предприятия, налоговая инспекция обязана проверить соблюдение им налогового законодательства за последние налоговые периоды. Для этого проводится выездная налоговая проверка. На практике бывает, что налоговые органы не укладываются в указанный срок и заканчивают проверку на любой стадии ликвидации. Законодательство о налогах и сборах это допускает, поскольку в нем отсутствуют четкие нормы, обязывающие налоговую инспекцию проводить выездную проверку до утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
При ликвидации предприятия налоговая инспекция обязана провести сверку расчетов с бюджетом. Причем инициируется она именно налоговым органом. Это установлено регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным приказом ФНС России от 09.09.2005. Рассмотрим на примере порядок завершения расчетов с дебиторами и кредиторами.
Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, из промежуточного ликвидационного баланса будет видно, что имеющихся у ООО «Путь» денежных средств (50 000 руб.) недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов (85 000 руб.). В такой ситуации ликвидатор обязан выставить имущество предприятия на публичные торги. Предположим, что на публичные торги были выставлены все принадлежащие ООО «Путь» материальные ценности. Выручка от их продажи составила 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.), а расходы на проведение торгов — 10 000 руб.
В учете ООО «Путь» бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1— 82 600 руб. — отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68-2— 12 600 руб. — начислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 91-2 Кредит 10— 60 000 руб. — списана стоимость материалов;
Дебет 91-2 Кредит 76— 10 000 руб. — отражены расходы на проведение торгов;
Дебет 51 Кредит 76— 72 600 руб. (82 600 руб. – 10 000 руб.) — на расчетный счет поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом расходов на проведение торгов.
Таблица 1. Бухгалтерский баланс ООО «Путь» по состоянию на 30 июня 2006 года
| Актив | Пассив | ||
| Наименование статей | Сумма (руб.) | Наименование статей | Сумма (руб.) |
| Запасы | 60 000 | Уставный капитал | 40 000 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетнойдаты | 20 000 | Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет | (15 000) |
| Денежныесредства | 30 000 | Кредиторская задолженность | 85 000 |
| Баланс | 110 000 | Баланс | 110 000 |
Таблица 2. Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Путь» по состоянию на 11 сентября 2006 года
| Актив | Пассив | ||
| Наименование статей | Сумма(руб) | Наименование статей | Сумма(руб) |
| Запасы | 60 000 | Уставный капитал | 40 000 |
| Денежные средства | 50 000 | Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет | (15 000) |
| Кредиторская задолженность | 85 000 | ||
| Баланс | 110000 | Баланс | 110000 |
Таблица 3. Ликвидационный баланс ООО «Путь»
| Актив | Пассив | ||
| Наименование статей | Сумма(руб) | Наименование статей | Сумма(руб) |
| Запасы | 25 000 | Уставный капитал | 40 000 |
| Денежные средства | Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет | (15 000) | |
| Баланс | 25 000 | Баланс | 25 000 |
В налоговом учете по данной сделке будет отражена нулевая налоговая база. Поэтому по налогу на прибыль ООО «Путь» должно лишь сдать декларацию в установленный срок.
Обязательства перед бюджетом у ООО «Путь» возникают только в части уплаты НДС (других операций, приводящих к возникновению налоговых обязательств, у фирмы не было). По окончании налогового периода ООО «Путь» должно перечислить сумму налога в бюджет и представить декларацию по НДС:
Дебет 68-2 Кредит 51— 12 600 руб. — уплачен НДС в бюджет.
После продажи материалов средств, имеющихся у ООО «Путь», достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов. В учете организации перечисление денег кредиторам отражается так:
Дебет 60 (76) Кредит 51— 85 000 руб. — погашена кредиторская задолженность.
И под конец происходит заключительный этап ликвидации. После завершения налоговой проверки, расчетов с дебиторами и кредиторами, увольнения сотрудников наступает завершающий этап ликвидации. По его итогам организация производит расчеты с учредителями.
Согласно статье 63 ГК РФ вначале составляется ликвидационный баланс и только после этого производятся расчеты с учредителями. Следовательно, по составленному комиссией ликвидационному балансу можно судить о структуре имущества, которое должно перейти к учредителям (участникам), обладающим правами требования по отношению к ликвидируемому юридическому лицу.
Окончательный ликвидационный баланс можно составлять лишь после того, как завершены все фактические расчеты организации с кредиторами и сделаны необходимые уточнения в учете.
Помимо ликвидационного баланса для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации фирмы в территориальный налоговый орган следует представить:
— квитанцию об уплате госпошлины;
— заявление о государственной регистрации ликвидации юридического лица, составленное по форме № Р16001 (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439);[11.c.45]
— номер журнала «Вестник государственной регистрации» или копию бланка-заявки с отметкой представительства журнала о приеме сообщения при наличии этой публикации в одном из номеров журнала.
Подпись руководителя ликвидационной комиссии или ликвидатора в заявлении удостоверяется нотариально. Это единственный документ, который в процессе ликвидации юридического лица требует нотариального удостоверения.
На основании представленных документов регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Не позднее одного рабочего дня с момента госрегистрации заявителю выдается (направляется) документ, подтверждающий факт внесения записи.
К моменту внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ его имущество, отраженное в окончательном ликвидационном балансе, должно быть распределено между всеми участниками. Причем пропорционально доле каждого из них в уставном капитале. Иная методика распределения должна быть предусмотрена уставом организации или решением общего собрания участников.
В бухгалтерском учете распределение имущества отражается следующими записями:
Дебет 80 Кредит 75-2— имущество распределено между участниками организации. Предварительно остатки по счетам прибылей и убытков должны быть перенесены на счет 80;
Дебет 75-2 Кредит 51 (50)— выплачены денежные средства участникам;
Дебет 75-2 Кредит 01 (10, 41)— передано имущество участникам.
После списания активов и расчетов с участниками сальдо по всем балансовым счетам организации должно стать нулевым.