Аудит расчетов по оплате труда 3 (стр. 5 из 6)
- 1,1 % от фонда заработной платы - отчисления в федеральный Фонд мед.страхования.
- 2,0% от фонда заработной платы - отчисления в Территориальный фонд медстраха.
2.3. Анализ показателей по труду
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО “БелАЦИ” с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия.
На 01.01.2006 года эта сумма составила 3441 тыс.руб., на 01.01.2007 года – 4932 тыс.руб. соответственно.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание не задерживается.
Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.
Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
2.4.Возможные ошибки и нарушения, допускаемые при расчетах с персоналом по оплате труда
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, сгруппированы в таблице 1.
Таблица 1
| Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| 1 | 2 |
| Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы) не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) | Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Недостоверность строки «Кредиторская задолженность по оплате труда» баланса организации. |
| Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени о выполненном объеме работ) | Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, соответственно завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКРу; | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должностной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимающего, входит выполнение данных услуг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога) | Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах | Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли |
| Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах | Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода |
Приступая к проверке документов и учетных регистров, необходимых при проведении проверки правильности исчисления страховых взносов, нужно учитывать, что к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости».Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проведении проверки правильности расчетов с внебюджетными фондами.
Таблица 2
| Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| 1 | 2 |
| Организация не зарегистрирована в отделениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязательного медицинского страхования | Применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством |
| Сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) | Несоответствие данных аналитического и синтетического учета |
| Сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по данным главной книги не соответствует данным баланса | Недостоверность данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 |
| Сальдо, либо обороты по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по данным бухгалтерского учета не соответствуют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы Пенсионного Фонда РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования | Недостоверность бухгалтерского учета, невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Применение к организации штрафных санкций. |
| Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз | Искажение строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделениями внебюджетных фондов |
Первичные документы и учетные регистры, необходимые аудитору для проведения проверки расчетов по оплате труда: