· приказ руководителя на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем.
При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь.
Нормы расходов на маркетинговые услуги установлены Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (в ред. от 23 января 2009 г.).
Таблица. -Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и учитываемые при налогообложении.
| Размер выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), или валового дохода за отчетный период | Нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги (общая сумма) | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих туристическую деятельность, деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий; основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок, в части норм расходов на рекламу; при размещении рекламы через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности не менее 51 % в части норм расходов на рекламу; а также государственных телерадиовещательных организаций в части норм расходов на маркетинговые, консультационные и информационные услуги) | до 3330 млн руб. включительно | 7,5 % от размера выручки (дохода) |
| свыше 3330 млн руб. до 33 300 млн руб. включительно | 250 млн руб. + 3,75 % от размера выручки (дохода), превышающего 3330 млн руб. | |
| свыше 33 300 млн руб. | 1374 млн руб. + 1,5 % от размера выручки (дохода), превышающего 33 300 млн руб. | |
| 2. Организации и индивидуальные предприниматели: | ||
| 2.1. осуществляющие туристическую деятельность, деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий | до 3330 млн руб. включительно | 22,5 % от размера выручки (дохода) |
| свыше 3330 млн руб. до 33 300 млн руб. включительно | 750 млн руб. + 11,25 % от размера выручки (дохода), превышающего 3330 млн руб. | |
| свыше 33 300 млн руб. | 4122 млн руб. + 4,5 % от размера выручки (дохода), превышающего 33 300 млн руб. | |
| 2.2. основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок | фактически полученная сумма | в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу) |
| 2.3. при размещении рекламы через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности не менее 51 % | фактически полученная сумма | в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу) |
| 3. Государственные телерадиовещательные организации | фактически полученная сумма | в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на маркетинговые, консультационные и информационные услуги) |
Примечание – Источник [18, с 45]
Следует также отметить, что безвозмездное распространение товаров, работ, услуг неопределенному кругу лиц в ходе проведения рекламной акции на основании Закона о рекламе не является безвозмездной (спонсорской) помощью (Указ Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи»).
Отличие рекламной акции от безвозмездной передачи заключается в том, что в ходе рекламной акции товары, работы, услуги распространяются неопределенному кругу лиц, а при безвозмездной передаче получатель товара, работ, услуг является конкретным физическим, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.
Бухгалтерский и налоговый учет рекламной акции и безвозмездной передачи различны. Поэтому очень важно различать эти два понятия.
операции по безвозмездной передаче имущества отражаются с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Таким образом, если товар, работы, услуги передаются конкретному лицу, то для организации такая передача будет являться безвозмездной передачей. При безвозмездной передаче товара, работы, услуги возникает необходимость в исчислении и уплате НДС.
Если товар, работы, услуги передаются неопределенному кругу лиц в целях рекламы, то для организации данная передача является не безвозмездной передачей, а расходами на рекламу. В этом случае объект обложения НДС не возникает.
Ошибками, которые допускаются при учете расходов на реализацию, являются:
1. Расходы, не являющиеся рекламными, но включаемые
в себестоимость продукции по другим статьям затрат.
Зачастую некоторые виды расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, ошибочно относят к рекламным и считают, что они также должны нормироваться. На практике контролирующие органы часто неправомерно указанные расходы относят к рекламным со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
1.1.Расходы организации по размещению объявлений о наборе сотрудников в печати или электронных средствах массовой информации.
В соответствии с подпунктом 2.10.15 Основных положений по составу затрат, в себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты» учитываются затраты на организованный набор сотрудников. Поэтому для обоснованного включения указанных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) их следует должным образом оформить. Достаточно утвердить приказом руководителя организации решение о проведении набора персонала для основной производственной деятельности и заключить с печатным изданием (электронным СМИ) договор с приложением к нему акта выполненных работ, которым могут являться экземпляр печатного издания или эфирная справка.
1.2. Изготовление и размещение наружных вывесок с указанием наименования и места нахождения организации.
Согласно статье 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь. юридическое лицо имеет свое наименование, которое должно быть определено в его учредительных документах. Вывеска с наименованием юридического лица является указателем местонахождения данной организации, и ее размещение над входом в занимаемое помещение является общераспространенной практикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей» (с изменениями и дополнениями), на организацию-изготовителя (исполнителя, продавца) возложена обязанность по доведению до потребителя необходимой и достоверной информации о наименовании и принадлежности своего предприятия. Данная информация должна быть размещена на вывеске организации. Информация, указываемая на вывеске, извещает неопределенный круг лиц о наименовании юридического лица и его местонахождении, следовательно, она преследует цели, отличные от рекламных.
Затраты организации на изготовление и размещение наружных вывесок с перечисленной выше информацией нельзя отнести к рекламным, поскольку организации — потенциальные продавцы товаров, работ или услуг — обязаны сообщать о себе такую информацию на основании вышеуказанного Закона. Поэтому вывески учитываются как объекты основных средств или как отдельные предметы в составе оборотных средств, а амортизация (частичная стоимость) по этим объектам включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) (издержки обращения товаров), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
1.3.Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления организации.
Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления, которые для осуществления производственной деятельности по своим должностным обязанностям должны поддерживать контакты с другими организациями, могут быть включены в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в соответствии с подпунктом 2.2.10 Основных положений по составу затрат, по статье «Затраты, связанные с управлением производством».
1.4.Расходы открытых акционерных обществ по опубликованию в средствах массовой информации годовой бухгалтерской отчетности.
Данные расходы также не являются рекламными и включаются себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, как затраты, связанные с управлением производством.
2.Расходы, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).
Некоторые виды расходов ошибочно относят к рекламным и считают, что их можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
2.1. Расходы на публикации в средствах массовой информации, не связанные с деятельностью организации, с рекламой реализуемой ею продукции (работ, услуг).
Такой публикацией может быть, например, сообщение о юбилее организации и т. п. Очевидно, что расходы на размещение таких статей нельзя рассматривать как рекламные. В то же время эти расходы не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), а являются внереализационными расходами, не учитываемыми при налогообложении.