1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.
5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений. Если выявлена данная ошибка, то аудитор должен отразить это в рабочей документации (Приложение 4).
7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.
9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
10. Неправильное исчисление налога на доходы.
11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
12. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.Если выявлена ошибка, то аудитор должен отразить это в рабочей документации (Приложение 5).
13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.
Это наиболее массовый вид нарушений. Факторами, способствующими возникновению подобных нарушений, являются несовершенство налогового законодательства, некомпетентность персонала и др. Классификация нарушений данных типов является крайне трудоемким процессом, нуждающимся в отдельном рассмотрении. Подобные нарушения могут носить как умышленный, так и неумышленный характер.
Выводы и предложения
Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
В силу специфичности объекта аучета операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
На основании проделанной работы, можно сделать следующие выводы:
1. Исследовав финансовые результаты деятельности организации (таблица 8), можно сказать, что в течение последних трех лет выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг была динамичной, в связи с изменением отпускных цен на продукцию. Так, в 2007 году она увеличилась на 74309 тыс. руб., в 2008 году также увеличилась - на 88052 тыс. руб., а по отношению к 2006 г. увеличилась на 49,6%. В тоже время в 2007 году возросла себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 59458 тыс. рублей, а в 2008 году увеличилась на 66393 тыс. руб., по отношению к 2006 г. увеличилась на 42,2%. За ретроспективный период в 2,2 раза увеличилась прибыль от продаж по вышеуказанной причине. Прибыль до налогообложения в 2008 году возросла на 46173 тыс. рублей, по отношению к 2006 г. (в 2,4 раза). Чистая прибыль отчетного периода в 2006 году составляла 30773 тыс. рублей, а в 2008 году 74976 тыс. рублей, соответственно произошло увеличение в 2,4 раза, это является положительным моментом деятельности организации.
Так, СПК колхоз-племзавод имени Чапаева является успешно развивающимся кооперативом, динамика производственных результатов оценена положительно.
2. Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.
3. В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с финансовыми вложениями.
4. Тема аудита финансовых вложений организации раскрыта на основе рекомендаций по выполнению индивидуальных заданий и в объеме, который позволили рамки данной работы.
Предложения:
1. Использовать разработанную программу аудита финансовых вложений (Приложение 3). Аудит финансовых вложений, возможно, осуществить при использовании аудиторских процедур.
2. Осуществлять процедуры проверки по существу, с использованием следующих форм:
- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
- использование аналитических процедур: пересчет, экспертная оценка, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, наблюдение, проверка документов и прочие процедуры.
3.Поскольку аудит в СПК колхоз-племзавод имени Чапаева не проводился ранее, то необходимо ввести должность аудитора. Соответственно, производить проверки, с помощью внутреннего аудита. Что поможет установить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года (с изм. от 30.12.2008 № 7-ФЗК) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 25.05.2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 01.01.2009) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
4. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 07.05.2009 № 80-ФЗ) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
5. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. №307‑ФЗ // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
7. Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 312-ФЗ) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
8. Российская Федерация. Министерство Финансов. Приказ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
9. Федеральные правилами (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 № 863) Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.
10. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособ. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселев, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2006. – 208 с.
11. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
12. Бычкова, С.М. Практический аудит / С.М. Быскова, Т.Ю. Фомина; по ред. С.М. Бычкова. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
13. Грибков, А.Ю. Бухгалтерский учет / А.Ю. Грибков. – М.: Омега-л, 2008. - 292 с.
14. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам /Н.Н. Карзаева.- М.: ИНФРА-М, 2002.-412 с.
15. Кеворкова, Ж.А Учет финансовых вложений / Ж.А. Кеворкова- М.: Эксмо, 2003-268 с.
16. Кисилевич, Т.И. Налоговый аудит / Т.И. Кисилевич. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 321 с.
17. Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева. – М.: Приор-издат, 2003. – 320 с.
18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с.
19. Луговой, В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений / В.А.Луговой- М.: ИНФРА-М, 1996.-394 с.
20. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / В.И. Макрьева. - М.: Налоговый вестник, 2006. - 251 с.
21. Мерзликина, Е.М. Аудит; учебник для вузов / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 368 с.
22. Мирошниченко, Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений / Т.В. Мирошниченко //Аудиторские ведомости.-2003.-№7
23. Подольский, В.И. Аудит; учебник для вузов / В.И. Подольский; - Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655 с.
24. Сулимова, А.В. Финансовые вложения в ценные бумаги / А.В. Сулимова; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 248 с.
25. Шеремет, А.Д. Аудит; учебник для вузов / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 352 с.
26. Шишкин, В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений / В.Ю. Шишкин.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 248 с.