ВВЕДЕНИЕ
В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги– это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации об их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.
Именно для предотвращения подобных ситуаций в процессе развития экономики выделилась особая сфера - финансовый контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.
Выбор данной темы для курсовой работы был обусловлен ее актуальностью в настоящее время, когда большая часть коммерческих организаций предпочитает вкладывать свободные средства в различные вложения для получения дополнительного дохода; когда российские крупнейшие предприятия впервые вышли на публичный рынок ценных бумаг, осуществив несколько десятков первичных публичных размещений (IPO) акций и в прошлом году их объем превысил $17,742 млрд. против $4,551 млрд. в 2007 году. То есть возникла острая потребность в аудиторских услугах высочайшего уровня, не смотря на то, что история аудита в России едва насчитывает 20 лет.
Цель данной работы: изучение института финансовых вложений и теоретических аспектов аудита данной категории (I глава), а так же анализ финансовых вложений организации и составление аудиторского заключения на основании проверки ее финансовых вложений (II глава). Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- I главе:
1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений.
2. Изучить нормативную базу, регулирующую операции финансовых вложений и непосредственно аудита финансовых вложений.
3. Изучить теоретический план проведения аудита финансовых вложений
- во II главе:
1. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия.
2. Разработать план и программу аудита на предприятии.
3. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.
В ходе работы были использованы материалы из различных источников: нормативные акты, учебно-методическая, периодическая литература.
Были изучены различные аспекты финансовой деятельности, документы бухгалтерского учета организации, документы и отчетность которой были использованы в процессе написания курсовой работы.
Глава I. Общая характеристика финансовых вложений и рассмотрение теоретических аспектов аудита отрасли.
1.1. Определение и виды финансовых вложений.
Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Так же финансовые вложения можно определить как отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход.
Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений признаются:
п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:
1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);
Аудит финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется с учетом фактических затрат на приобретение ценных бумаг, которые включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. И подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Если финансовые вложения осуществляются в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.
2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);
Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.
3) предоставленные другим организациям займы;
Данный вид финансовых вложений проверяется по субсчету 58-3 "Предоставленные займы" и учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы должны отражаються по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения"
4) депозитные вклады в кредитных организациях;
Данный вид вложений проверяется по выпискам со счетов кредитных организаций, для достоверности информации аудитор вправе потребовать для рассмотрения документы (договор) о вкладе (вкладах).
5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее – ПБУ 19/02)).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования, предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником отражаются следующие проводки:
Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 58 «Финансовые вложения»;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с пунктом 2 статьи 382 ГК РФ для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору.
Финансовые вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Исходя из вышесказанного, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем, что и должно быть проверено и удостоверено аудитором.