На предприятии ООО «Челны-Курьер» Регистры налогового учета не ведутся.
Пример. Составление и заполнение Регистра.
ООО «Челны-Курьер» оказывает услуги населению по доставке корреспонденции на территории России и за рубежом, при этом незавершенные заказы (НЗП) отсутствуют. Прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию почтовых услуг, с начала года до начала октября 2002 г. составили 17 641 851 руб. В сентябре были осуществлены следующие прямые расходы:
1. Амортизация – 1 247 17 руб.;
2. Материальные расходы – 388 411,00 руб.;
3. Оплата труда – 1 239 636,00 руб.;
4. ЕСН – 452 467 руб.
Порядок расчета для заполнения Регистра будет выглядеть следующим образом: величина прямых расходов за текущий месяц определяется путем сложения всех видов прямых расходов: амортизация основных средств , материальные расходы, оплата труда работников и соответствующая сумма ЕСН. Общая величина прямых расходов за отчетный (налоговый) период (строка 3) исчисляется как сумма прямых расходов с начала года до начала текущего месяца и прямых расходов за текущий месяц .
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе я проводила исследование организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии по оказанию почтовых услуг. Для выявления особенностей бухгалтерского и налогового учета было выбрано предприятие, оказывающие почтовые услуги, ООО «Челны-Курьер». В сфере бухгалтерского и налогового учета в организациях сферы почтовых услуг были выявлены следующие специфические особенности: незначительный процент незаконченных операций, отсутствие незавершенного производства, неиспользование счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применение специфической первичной документации, совпадение себестоимости произведенных и реализованных услуг, определение финансового результата по методу отгрузки (начисления).
Также можно сказать, что особенности имеются и в используемой первичной документации, что вызвано двумя основными причинами:
― применением специфических договоров на оказание услуг;
― использованием отраслевой первичной документации;
Что касается различий между бухгалтерским и налоговым учетом в организациях сферы почтовых услуг на основании проделанной работы можно сделать следующие выводы: на предприятиях, оказывающих почтовые услуги, фактически не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, в частности видно на примере ООО «Челны-Курьер». Даже в случае если организация выбрала кассовый метод определения доходов и расходов, разница между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, так как почтовые услуги оплачиваются в момент оказания.Что касается определения расходов, то разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть в случае, когда организация выбирает метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета отличный от тех, что перечислены в 25 Главе Налогового кодекса РФ. Кроме того, для целей определения налогооблагаемой прибыли принимаются только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми договорами, или если в Трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор, в котором оговорены условия оплаты труда.
В ходе выполнения курсовой работы на предприятии ООО «Челны-Курьер» были выявлены следующие недостатки:
― Не ведется раздельный учет с целью расчета уровня тарифов по каждой регулируемой услуге, обеспечивающих полное возмещение экономически обоснованных затрат и включающих нормативную прибыль, так как особенностям выполнения услуг, оказываемым предприятием, относятся технология выполнения, степень трудоемкости.
― Для целей налогового учета на предприятии в обычных бухгалтерских регистрах выделены дополнительные строки и графы и налоговые регистры не ведутся.
Список использованных источников и литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I,II
2. Федеральный закон Российской Федерации №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»: [федер.закон: принят 21.11.96 г.]
3. Приказ Министерства финансов РФ №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [от 13.06.95г. ]
4. Письмо Центрального банка РФ №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций» [от 04.10.93г. ]
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н ( в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н).
6. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.
7. Богомолов, А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие/ Богомолов А.М. – М.:Приор,2006.
8. Каморджанова,Н.А. Бухгалтерский учет / Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Cерия «Краткий курс». – СПБ:Питер,2005. – 224 с.
9. Кожинов,В.Я Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. / Кожинов В.Я , М.: Экзамен, 2005 – 320 с.
10. Кондраков,Н.П Бухгалтерский учет. Учебное пособие. / Кондраков Н.П.– М.:ИНФРО, 2006. – 635 с.
11.Ларионова, А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / Ларионова А.Д. – М.: «Проспект», 2004. – 392 с.
12. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2004г.
13. Полисюк,Г.Б Аудит предприятия: Учеб. пособие./ Полисюк Г.Б, Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. - М.: Юнити, 2004 – 272 с.
14. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2005г
15.Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Форма № ____________
Утверждена Приказом об учетной политике ООО «Челны-Курьер»
№_______ от «____»_________________200_г.
Регистр учета прямых расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием почтовых услуг
За январь - июнь 2002 г.
(период)
| № строки | Показатель | Сумма, руб. |
| 1 | Прямые расходы с начала года до начала текущего месяца (строка 3 Регистра за предыдущий месяц) | 17 641 851 |
| 2 | Прямые расходы, осуществленные в отчетном месяце (руб.) | 2 205 231 |
| 2.1 | Амортизация ОС | 124 717 |
| 2.2 | Материальные расходы | 388 411 |
| 2.3 | Оплата труда | 1 239 636 |
| 2.4 | ЕСН | 452 467 |
| 3 | Прямые расходы за отчетный (налоговый) период | 19 847 082 |
Подпись лица, ответственного за составление Регистра __________(______)
Дата составления Регистра «_15_» октября 2010 г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Расчет амортизации по каждому месяцу
| Месяц | Линейный методСумма амортизации за месяц | Нелинейный метод | |
| Остаточная стоимость на начало месяца | Сумма амортизации за месяц | ||
| 1 | 10000 | 150000 | 20000 |
| 2 | 10000 | 130000 | 17333 |
| 3 | 10000 | 112667 | 15022 |
| 4 | 10000 | 97645 | 13019 |
| 5 | 10000 | 84626 | 11283 |
| 6 | 10000 | 73343 | 9779 |
| 7 | 10000 | 63564 | 8475 |
| 8 | 10000 | 55089 | 7345 |
| 9 | 10000 | 47744 | 6366 |
| 10 | 10000 | 41378 | 5517 |
| 11 | 10000 | 35861 | 4781 |
| 12 | 10000 | 31080 | 4144 |
| 13 | 10000 | 26936* | 8978 |
| 14 | 10000 | 8979 | |
| 15 | 10000 | 8979 | |