Методика аудиторської перевірки розрахунків з робітниками та службовцями по заробітній платі (стр. 3 из 4)

Документ, що узагальнює дані про належну і підлягаючій виплаті заробітній платі, називається розрахунково-платіжна відомість.

Заробітна плата показується в цій відомості розчленовано по цехах і відділам підприємства, категоріям працівників, видам виплат, тобто в тім обсязі, що необхідний для складання звітності і контролю за використанням ФОП.

Таким чином, розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, по них робляться розрахунки з працівниками, по-друге, вони є формою аналітичного обліку до рахунка 661 «Розрахунки по оплаті праці».

На багатьох підприємствах поряд з розрахунково-платіжними відомостями складаються розрахункові листки. Вони містять тіж дані, що і розрахунково-платіжні відомості, але ведуться окремо для кожного працівника і видаються йому на руки.

Практична частина

Задача №3

1. Скласти програму аудиторської перевірки основних засобів на підприємстві недержавної форми власності.

2. Скласти робочі документи аудитора, що підтверджують перевірку документального оформлення, відображення в обліку руху основних засобів, обґрунтування їх списання; відповідності нарахування амортизації діючим нормам.

3. Надати висновки за результатами перевірки.

Вихідні дані:

Протягом четвертого кварталу поточного року (4 квартал — період, що перевіряється) відбулись наступні операції з основними засобами ТОВ ’’Янтар’’:

1. Товариством придбана адміністративна споруда вартістю 1200 тис.грн. (у тому числі ПДВ). Ремонт споруди склав:

- матеріалів 24 тис. грн. з ПДВ;

- зарплата 1200 грн.;

- відрахування 450 грн.;

- виплата сторонній організації 1800 грн. з ПДВ.

В середині четвертого кварталу споруда була введена в експлуатацію. В бухобліку підприємства були зроблені такі записи:

Дт	Кт	Сума, грн.
10	63	1000000
641	63	200000
201	63	20000
641	63	4000
93	66	1200
93	65	450
93	685	1800
641	685	300

2. Як внесок до статутного капіталу ТОВ ’’Янтар’’ придбало виробниче обладнання первинною вартістю 330 тис. грн. загальний розрахунковий обсяг виробництва визначений підприємством у розмірі 330 тис. грн. Ліквідаційна вартість після його експлуатації за попередніми оцінками може скласти 10 тис. грн. Передбачуваний строк корисного використання складе 4 роки, при чому плануємий обсяг виробництва:

1 рік – 120 тис.грн.

2 рік – 80 тис.грн.

3 рік – 65 тис.грн.

4 рік – 65 тис.грн.

Підприємством обрано виробничий метод амортизації основних засобів. По розрахункам на підприємстві визначено такі суми амортизаційних відрахувань:

1 рік – 184 тис.грн.

2 рік – 214 тис.грн.

3 рік – 64 тис.грн.

4 рік – 270 тис.грн.

4. В жовтні підприємством було реалізовано комп’ютер. Продажна вартість комп’ютера склала 3600 грн. з ПДВ. Первісна вартість комп’ютера складає 2800 грн., нарахований знос 900 грн.

Оплата за комп’ютер була здійснена наперед на поточний рахунок ТОВ ’’Янтар’’.

В обліку підприємства було зроблено такий запис:

Дт	Кт	Сума, грн.
31	37	3600
36	742	3600
742	641	600
131	104	900
972	10	2800
793	972	2800
742	793	3600

Програма аудиторської перевірки операцій з основними засобами

1. Перевірка відповідності даних балансу рахункам головної книги та звірка їх із залишками регістрів синтетичного обліку по рахунку 10 “Основні засоби”.

2. Вибір контрольного об’єкту основних засобів за даними регістрів обліку.

2.1. Провести інвентаризацію таких об’єктів.

2.2. Перевірити документи на право власності.

3. Перевірка операцій з надходження основних засобів

3.1. Підтвердити правильність заповнення первинної документації та наявності відповідних віз на документах.

3.2. Перевірити правильність визначення і повноту відображення в обліку первісної вартості основних засобів.

4. Аналіз правильності нарахування амортизації по об’єктах основних засобів.

5. Перевірка калькулювання проведення ремонтів та правильність їх відображення в обліку.

6. Перевірка доцільності та правильності відображення в обліку операцій реалізації ліквідації та іншого вибуття основних засобів.

7. Перевірка правильності відображення сум ПДВ та інших податків, що мають нараховуватись в операціях купівлі–продажу основних засобів.

8. Підготовка підсумкового документа за результатами перевірки.

Перевірка правильності кореспондентських рахунків щодо проведених операцій

№	Зміст операції	За даними обліку підприємства			За даними перевірки			Відхилення, тис.грн.
		Дт	Кт	Сума, тис.грн	Дт	Кт	Сума, тис.грн
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Оприбуткована споруда від постачальника	10	63	1000	152	631	1000
2	Відображено суму ПДВ	641	63	200	641	631	200
3	Відображено придбання матеріалів для ремонту споруди	201	63	20	205	631	20
4	Відображено суму ПДВ	641	63	4	641	631	4
5	Відображено виплату заробітної плати робітникам	93	66	1,2	661	311	1,2
6	Відображено відрахування по заробітній платі	93	65	0,450	65	311	0,450
7	Відображено виплату сторонній організації	93	685	1800	93	685	1500	-300
8	Відображено суму ПДВ	641	685	300	641	685	300
9	Зараховано споруду на баланс підприємства	103	152	1227,45	+1227,45
10	Відображено внесення автомобіля до основних засобів	10	46	7,5	105	46	7,5
11	Відображено суму ПДВ	641	46	1,5	641	46	1,5
12	Відображено внесення автомобіля до статутного капіталу	40	105	7,5	+7,5
13	Відображено внесення передоплати на рахунок під-ва грошей від реалізації комп’ютера	31	37	3,6	311	37	3,6
14	Одержану суму проведено, як дохід від реалізації	36	742	3,6	36	742	3,6
15	Відображено суму ПДВ	742	641	0,600	742	641	0,600
16	Нарахований знос	131	104	0,900	131	104	0,900
17	Відображено списання первісної вартості	972	10	2,800	972	104	2,800
18	Відображено списання первісної вартості	793	972	2,800	793	972	2,800
19	Відображено дохід від реалізації	742	793	3,6	742	793	3,6
ВСЬОГО								+934,95

Перевірка правильності нарахування амортизації

Плануємий обсяг виробництва:

1 рік – 120 тис.грн.

2 рік – 80 тис.грн.

3 рік – 65 тис.грн.

4 рік – 65 тис.грн.

_______________

Всього 330 тис.грн.

Сума амортизації = Плануємий обсяг виробництва – Ліквідаційна вартість = =330 тис.грн.–10 тис.грн.=320 тис.грн

1 рік: (320/330)*120=116 тис.грн.

2 рік: (320/330)*80=78 тис.грн.

3 рік: (320/330)*65=63 тис.грн.

4 рік: (320/330)*65=63 тис.грн.

__________________________

Всього 320 тис.грн.

Висновок

Аудиторською фірмою ’’Альбатрос’’ під керівництвом сертифікованого аудитора Ярошевського Р.В. (сертифікат серії А) номер 324876 виданий АПУ від 20.02.2000 було проведено аудиторську перевірку операцій операцій з основними засобами підприємства ТОВ ’’Янтар’’ станом на 31.12.2001. Перевірка тривала з 3.01.2002 по 20.01.2002.

За правильність і достовірність підготовки і ведення перевірки несе відповідальність керівництво підприємства. Нашим обов’язком є надання висновку про достовірність показників звітності, які несуть інформацію про об’єкт перевірки.

Перевірка проводилась у відповідності із Законом України “Про аудиторську діяльність”, Національними нормативами з аудиту та іншими положеннями законодавства України, що регулює об’єкт перевірки.

У відповідності з цими положеннями ми планували і проводили аудиторську перевірку з метою достатнього рівня впевненості в тому, що в обліку основних засобів не існує суттєвих перекручень.

На нашу думку проведена перевірка забезпечує реальну основу для аудиторського висновку.

Під час перевірки встановлено:

1) Виявлено факт не дотримання аналітичності при складанні кореспонденції рахунків.

2) Не правомірно відображеновиплату сторонній організації без урахування ПДВ.

3) Виявлено систематичні порушення при відображенні сум ПДВ в операціях надходження та вибуття основних засобів.