Нормативный учет на базе переменных затрат (стр. 3 из 4)
Точка безубыточности (критический объем производства) может быть рассчитан по следующей формуле:
, (2.1)где Qкр – точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).
FC – совокупные постоянные затраты.
P – цена единицы продукции.
AVC – удельные переменные затраты (на единицу продукции).
Следовательно:
1) Продукция "А":
Постоянные затраты предприятия по продукции "А" составляют FCA = 1 150 000 руб.
Объем выпущенной продукции "А" составляет QA = 1000 шт.
Цена единицы продукции "А" составляет PA = 5200.
Удельные переменные затраты на единицу продукции "А" уже рассчитаны в таблице 2.1 и составляют 3 800 руб.
Соответственно, точка безубыточности – критический объем производства при условии неизменности объема производства, величины затрат) по продукции "А" составит согласно формуле 2.1:
шт.2) Продукция "Б":
Постоянные затраты предприятия по продукции "Б" составляют FCБ = 726 316 руб.
Объем выпущенной продукции "Б" составляет QБ = 1200 шт.
Цена единицы продукции "Б" составляет PБ = 2400 руб.
Удельные переменные затраты на единицу продукции "Б" составляют 2000 руб. (таблица 2.1).
шт.3) Продукция "В":
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции "В" составляют FCВ = 2 723 684 руб.
Объем выпущенной продукции "В" составляет QВ = 1500 шт.
Цена единицы продукции "В" составляет PВ = 10000 руб.
Удельные переменные затраты на единицу продукции "В" составляют 6000 руб. (таблица 2.1).
шт.5) Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий "А", "Б", "В".
Проанализируем прибыльность изделий.
Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе системы директ-костинг.
▪ При методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).
Представим необходимые показатели в следующей таблице 2.2:
Таблица 2.2
Прибыльность продукции предприятия
| Изделия | Объем производства, шт. | Переменные затраты, руб. | Постоянные затраты, руб. | Себестоимость, руб. | Выручка руб. | Прибыль, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| А | 1000 | 3800 000 | 1150 000 | 4950 | 5200000 | 250 000 |
| Б | 1200 | 2400 000 | 726 316 | 2605,3 | 2880000 | -246316 |
| Изделия | Объем производства, шт. | Переменные затраты, руб. | Постоянные затраты, руб. | Себестоимость, руб. | Выручка руб. | Прибыль, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| В | 1500 | 9000 000 | 2723 684 | 7815,8 | 15000000 | 3276316 |
| ИТОГО | – | 15200 000 | 4600 000 | – | 23080000 | 3280 000 |
Тогда согласно таблице 2.2 рассчитаем маржинальный доход на каждую продукцию.
Маржинальный доход рассчитаем по следующей формуле:
Маржинальный доход = выручка - переменные затраты (2.1)
Для продукции "А": МД = 5200 000 – 3800 000 = 1400 000 руб.,
Для продукции "Б": МД = 2880 000 – 2400 000 = 480 000 руб.,
Для продукции "В": МД = 15000 000 – 9000 000 = 6000 000 руб.
Исходя из прибыли и расчета точки безубыточности на каждые изделия, при методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, целесообразно снять с производства убыточную продукцию "Б".
При использовании маржинального подхода отчет о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Отчет о прибылях и убытках
| № строки | Наименование показателя | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Выручка от продажи продукции (работ, услуг) | 23 080 000 |
| 2 | Переменные издержки | 15 200 000 |
| 3 | Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) | 7 880 000 |
| 4 | Постоянные издержки | 4 600 000 |
| 5 | Операционная прибыль (убыток) (стр. 3 – стр. 4) | 3 280 000 |
Таким образом, предприятие «Империя офисной мебели» производит три вида продукции при величине переменных затрат 15 200 000 руб. и постоянных затрат – 4 600 000 руб. Маржинальный доход, которого составил 7 880 000 руб., а прибыль операционная – 3 280 000 руб.
Рассчитав затраты, точку безубыточности и прибыль на каждый вид продукции, выяснилось, что продукция "Б" (полки книжные) является убыточной. Рекомендации по улучшению работы предприятия в целом и максимизации прибыли приведем в 3 главе.
ГЛАВА 3 ПРИНЯТИЕ УПравленческИХ РЕШЕНИЙ на преДприятИи «ИМПЕРИЯ ОФИСНОЙ МЕБЕЛИ»
Рассчитав затраты, прибыль на каждый вид продукции и составив таблицу 2.2. видим, что прибыль продукции "Б" является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.
В рассмотренном примере общая выручка от реализации всех изделий составляет:
5 200 000 + 2 880 000 + 15 000 000 = 2 3080 000 руб.
валовые издержки предприятия:
15 200 000 + 4 600 000 =19 800 000
а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 3 280 000 руб. (2 3080 000 -19 800 000).
Поскольку предприятие имеет в ассортименте продукцию "Б", убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.
В случае отказа от производства изделия "Б" выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 20 200 000 руб. (23 080 000 – 2 880 000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации продукции "Б" на величину 2 400 000 руб. (1 200 * 2000). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства продукции "Б" не повлияет на их величину. Но они будут распределены пропорционально переменным издержкам уже между двумя видами продукции "А" и "В".
Тогда предприятие будет производить и реализовать два вида продукции:
1) Производство столов (А) – 1000 шт. по цене 5200 руб.;
2) Производство шкафов для бумаги (В) – 1500 шт. по цене 10 000 руб.
Переменные издержки на производство и сбыт изделия "А" составляют 3 800 000 руб., изделия "В" — 9 000 000 руб., итого — 12 800 000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 4 600 000 руб.
Рассчитаем постоянные издержки продукции "А" и "В":
Продукция "А":
руб. на 1000 шт. 
руб. на 1 шт. продукции "А"Продукция "В":
руб. на 1500 шт. 
руб. на 1 шт. продукции "В"Тогда затраты на производство представим в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции (руб.)
| Показатель, руб. | Изделие | |
| А | В | |
| 1 | 2 | 3 |
| Переменные затраты | 3800 | 6000 |
| Постоянные затраты | 1365,7 | 2156,3 |
| Полная себестоимость | 5165,7 | 8156,3 |
Общий результат по затратам, выручке и прибыли представим в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Прибыль продукции (руб.)
| Изделия | Объем производства, шт. | Переменные затраты, руб. | Постоянные затраты, руб. | Себестоимость, руб. | Выручка руб. | Прибыль, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| А | 1000 | 3800 000 | 1365 625 | 5165,7 | 5200000 | 34375 |
| В | 1500 | 9000 000 | 3234 375 | 8156,3 | 15000000 | 2765625 |
| ИТОГО | – | 12800 000 | 4600 000 | – | 20200000 | 2800000 |
Затраты предприятия без производства изделий "Б" составят 17 400 000 руб. (19 800 000 – 2 400 000). В этом случае прибыль предприятия составят 2 800 000 руб. (20 200 000 – 17 400 000), а общие убытки будут равны 480 000 руб. (3 280 000 – 2 800 000), имея в виду, что 3 280 000 руб. для предприятия — прямая потерянная прибыль.
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказавшись от "убыточных" изделий и потеряв прибыль. Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок.
Представим маржинальный доход на единицу продукции при производстве всех трех видов продукции "А", "Б", "В" в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Расчет маржинального дохода на единицу изделия (руб.)
| Показатель | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Средние переменные затраты | 3800 | 2000 | 6000 |
| Цена | 5200 | 2400 | 10000 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Средняя величина маржинального дохода | + 1400 | + 400 | + 4000 |
Как видно, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. изделия "Б", предприятие теряет 400 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 1200 шт. изделия "Б" приведет к потерям в размере 480 000 руб. (1 200 * 400). Отсюда можно сделать вывод: изделие "Б" необходимо сохранить в ассортименте.