- Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН-484/7-982.
- Методические рекомендации по разработке ценовой политики
организации. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118.
- Инструкцией о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС №100/П-9 от 24.05.83г.), в этой инструкции изложены нормы выдачи спецодежды и обуви работникам организации, а также нормы и порядок их списания.
Нами были рассмотрены основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета продажи продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.
Также разработан ряд документов, отражающих учет продажи в различных видах деятельности.
Например:
«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);
«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» (Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообложения.
«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.
Учет продажи готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения ценных данных об однородной продукции.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.
В последнее время в организации ф. «УПП № 8» применяют карточный метод учета продажи готовой продукции. Но при этом с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и продаже готовой продукции относительно складов (других мест хранения).
Готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете могут оцениваться по одному из следующих вариантов:
1. по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление или по прямым статьям расходов;
2. по плановой (нормативной) производственной себестоимости; при этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;
3. по учетным ценам; обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;
По поводу выбора варианта учета продажи готовой продукции, Н.П. Кондраков считает, что: синтетический учет продажи готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, проданную готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет продажи готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Наиболее удобнее использовать счет 43 «Готовая продукция» Н.П. Кондраков аргументирует это тем, что при большой номенклатуре готовой продукции необходимо вести учет стоимости продукции и отклонение от стоимости на отдельном аналитическом счете, по его мнению это облегчает ведение учета продажи готовой продукции.
Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее продажа завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: «деньги - товар - деньги» (Д - Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль. Сумма прибыли от продажи продукции подсчитывается бухгалтерией ежемесячно.
Как считает В.И. Подольский, проведению аудиторской проверки, в какой либо организации предшествует подготовка письма-обязательства в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»[25, с. 150].
Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.
В.И. Подольский отмечает что аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта[25, с. 155]. Цель планирования аудита заключается в организации эффективной проверке (в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита»).
В ходе аудиторской проверки аудитор получает аудиторские доказательства путём выполнения таких процедур проверки по существу, как наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры и другие.
Сведения, которые важны с точки зрения предоставления аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора, должны оформляться документально. Аудитор вправе определять объем рабочей документации по каждой аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. В.И. Подольский утверждает также, что от оценки аудитором состояния учёта и внутреннего контроля в организации зависят и все его последующие действия, если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, то ему нужна большая по объёму выборка. Её применение будет зависеть от организации системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта, включая контрольную среду и отдельные средства контроля[25, с. 221].
Аудиторское заключение составляется аудитором на основании аудиторской проверки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчётности (утверждено Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696).
Р.А. Алборов отмечает, чёткое и успешное выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля, невозможно, без строгого соблюдения последовательности принципов проведения аудита: определение объёма аудита; планирование аудита; оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторское заключение и аудиторский отчёт.
В связи с этим, аудиторы должны правильно определять исследуемые объекты проверки по степени их значимости; правильно определить объём предстоящей работы; последовательность этапов выполнения; хорошо знать свои права и обязанности; законодательные и нормативные акты; разработать план и программу аудита; оценить эффективность системы бухгалтерского учёта и контроля; вести соответствующую документацию; иметь все необходимые доказательства; правильно составить отчёт и аудиторское заключение о достоверной бухгалтерской отчётности проверяемой организации [11, с.78].
АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон отмечает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.
Постулаты Я.В. Соколова
1. Отчет должен быть проверен.
2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия.
3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна.
4. Отчет составлен неверно.
5. Мнение аудитора зависит от его интересов.
6. Никто не свободен от ошибочных выводов.
7. Интересы администрации фирмы - клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.
8. Чем больше конфликтов внутри фирмы - клиента, тем менее надежнее ее отчетность.
9. Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности.
При проведении аудита продажи готовой продукции В. П. Суйц обращает особое внимание на следующие моменты:
1. Ведется ли учет продажи готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой;
2. Правильно ли оценена готовая продукция;
3. В полном ли объеме учтена готовая продукция;
4. Своевременно ли проводится инвентаризация готовой продукции;
5. Правильно ли оформлены документы по продаже готовой продукции.
По мнению О.В. Ковалевой в процессе проверки операций с готовой продукцией необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить состав готовой продукции, ознакомиться с условиями хранения ее на складах;
2. Оценить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета продажи готовой продукции;
3. Подтвердить правильность оценки продукции и отражение операций по ее
продаже и использованию в учете;
4. Оценить качество проводимой инвентаризации готовой продукции.
Проанализировав методики проведения аудиторских проверок по продаже готовой продукции различных авторов, мы пришли к выводу, что последовательность проводимых аудиторских процедур примерно одинакова.