Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем
28
через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих активов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль над их перемещением. (Приложение 1).
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Способы поступления основных средств в ОАО «Кристалл» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными.
29
Таблица 2.2
Основные проводки при поступлении основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Номера счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Приобретение основных средств производственного назначения Поступили основные средства по первоначальной стоимости Перечислено юридическим лицом за основные средства На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Оприходованы основные средства | 08 60 (76) 19 01 | 60 (76) 51 60 (76) 08 |
| Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию | 75 08 01 | 80 75 08 |
| 1 | 2 | 3 |
| Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Отражено увеличение первоначальной стоимости объектов: производственного назначения непроизводственного назначения | 08 08 01 01 01 | 98 98 91 83 83 |
Пример:
ОАО «Кристалл» построило хозяйственным способом эстакаду. Объект введен в эксплуатацию 01.05.2006 года. На его строительство использовано материалов на 310 953,60 руб. (в том числе НДС — 47 433,60 руб.). Начисленная зарплата с учетом ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд составила 273 480 руб.
По учёту составлены следующие бухгалтерские проводки:
30
1) Оприходованы приобретенные материалы Д-т 10 К-т 60 – 263 520 руб.
2) Отражен НДС по приобретенным материалам Д-т 19 К-т 60 – 47 433,60 руб.
3) Произведена оплата поставщикам за материалы Д-т 60 К-т 51 – 310 953,60 руб.
4) Списаны материалы на строительство Д-т 08 К-т 10 – 263 520 руб.
5) Начислена заработная плата рабочим, начислен ЕСН Д-т 08 К-т 70,69 – 273 480 руб.
В момент принятия на учет эстакады:
6) Введена в эксплуатацию эстакада, на учет принято (01.05.06)
Д-т 01 К-т 08 – 537 000 руб.
7) Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (537 000 руб. × 18%) 96 660 руб. Д-т 19 К-т 68
8) Перечислен в бюджет начисленный НДС 20 июня 2006 года
Д-т 68 К-т 51 – 96 660 руб.
9) Возмещен из бюджета НДС по материалам, использованным в строительстве 20 июля 2006 года по декларации за июнь Д-т 68 К-т 19 – 47 433,60 руб.
10) Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтажным работам 20 июля 2006 г. по декларации за июнь Д-т 68 К-т 19 – 96 660 руб.
На основании оформленных актов на списание основных средств ф. № ОС-4 и актов на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течении срока, определяемого руководителем организации.
31
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для всех случаев выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».
При выбытия основных средств в ОАО «Кристалл», приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными:
Таблица 2.3
Основные проводки при выбытии основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Номера счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Списана с баланса стоимость основных средств | 91 | 01 |
| Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств | 91 | 10,23,70,69,76 |
| Оприходованы материалы от ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| Поступила выручка от реализации основных средств | 51 | 91 |
| Начислен НДС на сумму выручки от реализации | 91 | 68 |
| Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения | 91 | 99 |
| Списан убыток от выбытия основных средств производственного назначения | 99 | 91 |
| Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам | 91 | 68 |
| Списан убыток от безвозмездного выбытия основных средств | 99 | 91 |
Пример:
В ОАО «Кристалл» в июле 2006 года был списан станок. Первоначальная стоимость – 160 000 руб., износ – 95 000 руб..
1) Списана сумма накопленной амортизации Д-т 02,К-т 01–95 000 руб.
32
2) Списана остаточная стоимость станка Д-т 91-2, К-т 01 – 55 000
руб.
3) Списаны расходы по демонтажу станка Д-т 91-2, К-т 70 – 5 000 руб.
4) Произведены отчисления в бюджет Д-т 91-2, К-т 69 – 1 780 руб.
5) Оприходованы запасные части Д-т 10-5, К-т 91-2 – 10 000 руб.
6) Списаны расходы по доставке металлолома транспортной организации Д-т 91-2, К-т 76 – 2 000 руб.
7) Оприходован лом Д-т 10.6, К-т 91-2 – 8 000 руб.
8) Списаны расходы от списания станка Д-т 91-9,К-т 91-3 – 45 780 руб.
9) Получен убыток Д-т 99, К-т 91-9 – 45 780 руб.
Учет основных средств в ОАО «Кристалл» организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Аналитический учет основных средств ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6 и ОС – 6а, ОС – 6б – для группового учета основных средств. ОАО «Кристалл» для учета использует только карточки формы № ОС–6.
Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов–актов, технических паспортов и прочей документации.
По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении
33
основных средств.
Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.
2.3. Проведение инвентаризации основных средств в ОАО «Кристалл»
Положение о бухгалтерском учете и отчетности учетов, инвентаризация проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.
Цель проведения инвентаризации в ОАО «Кристалл»: выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.
При инвентаризации в ОАО «Кристалл» комиссия производит осмотр основных средств и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели.
Инвентаризацию в ОАО «Кристалл» проводит комиссия назначенная руководителем организации. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов. В результате проведения