Таблица 6. Баланс трансформированный
| Активы | Ден. ед. |
| Основные средства - первоначальная стоимость | 240 |
| Накопленная амортизация | (10) |
| Остаточная стоимость | 230 |
| Запасы и незавершенное производство | 33 |
| Дебиторы | 24 |
| Резерв безнадежных и сомнительных долгов | (3) |
| Денежные средства | 39 |
| Итого: активы | 323 |
| Капитал | |
| Уставный капитал | (200) |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | (50) |
| Нераспределенная прибыль - чистая прибыль отчетного периода | (28) |
| Итого: капитал | (278) |
| Обязательства | |
| Кредиторская задолженность | (40) |
| Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами | (5) |
| Итого: обязательства | (45) |
После того как все необходимые корректировки внесены, бухгалтер пересчитывает данные баланса и отчета о прибылях и убытках, составляет примечания, раскрывающие особенности учетной политики и способы трансформации, а также формирует остальные формы отчетности на их основе.
Отмечу, что МСФО не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.
В балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности, причем порядок (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) может быть любой. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные) или нет. Но в случае, если они не классифицировались, то краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства должны раскрываться отдельно в примечаниях к финансовой отчетности.
Заключение
Проведенное мной исследование является лишь малой частью той работы, которую нужно провести при максимальном приближении российского учета к международному. Однако выводы можно сделать уже сейчас.
Так, можно отметить, что российское Положение по бухгалтерскому учету по своим требованиям в целом приближено к МСФО, что объясняется политикой, проводимой в настоящее время в Российской Федерации, в частности в соответствии с Концепцией [2] полный переход на МСФО предполагается осуществить к концу 2010 г. В первую очередь процесс перехода на МСФО затронет банки, профессиональных участников рынка ценных бумаг и компании, ценные бумаги которых котируются на организованных торговых площадках (биржах). Тем не менее, что касается учета условных фактов хозяйственной деятельности, то МСФО 37 более детально рассматривает особенности учета условных активов и обязательств и создания резервов, и, следовательно, намного больше по объему, чем ПБУ 08/01. Можно даже сказать, что учет резервов в МСФОявляется областью, которая существенно отличается от РСБУ. Порядок создания резервов в российском учете не описан в целом, и только отдельные стандарты лишь упоминают о возможности формирования резервов. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего в результате прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства. Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и пр. Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО. Так, под обязательство, которое уже существует у компании, следует создавать резерв даже если величину и срок исполнения этого обязательства точно определить нельзя. Например, при возможной выплате денежных компенсаций или штрафов в результате еще не законченных судебных разбирательств. А вот если обязательство носит условный характер (то есть вероятность его исполнения не очень высока), создавать резерв не нужно. При этом информация об условном обязательстве должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности. В случае же, когда вероятность исполнения обязательства совсем мала, в примечаниях к отчетности оно не упоминается. При этом значения вероятности, которая может считаться высокой, средней или низкой, определяют сами компании.
В заключении следует отметить, что основные различия между МСФО и РСБУО связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с РСБУО, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях. Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в РСБУО, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с РСБУО операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономической сущности операции.
Список литературы.
1. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО"
2. Концепция развития бухучета и отчетности. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180
3. МСФО и их роль в экономической жизни общества. М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Н.В. Генералова/ www.buh.ru
4. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99
7. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
8. И. Кирюшина /Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 3, 2008 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Событие после отчетной даты" ПБУ 7/98
10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02
12. (МСФО) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
13. A Dictionary of Descriptive Terminology Matt T. Roberts and Don Etherington
Drawings by Margaret R. Brown (Толковыйсловарьобщепринятогоанглийскогоязыка)
14. Н. С. Рябинский/ МСФО ИМСА в кредитной организации. №3, 2008 год.
15. Е. Тихомирова/ Консультант, №5, 2008 г.
16. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров: «Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО». www.accountingreform.ru
17. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров: «Введение в МСФО». www.accountingreform.ru