Если по каким-либо причинам объект основных средств не отвечает признакам актива, то принимается решение о его списании. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа списывается на расходы отчетного периода, в котором произошло принятие такого решения. Если при ликвидации объектов основных средств получены какие-либо материальные ценности, то они должны быть оприходованы по стоимости возможной реализации, которую определяет комиссия. В бухгалтерском учете стоимость таких материальных ценностей будет отражена в составе доходов.
Для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия.
Постоянная действующая комиссия: осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает причины несоответствия критерия актива; определяет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения обих ответственности; определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использование отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливаетих количество и стоимость; составляет и подписывает акты на списание основных средств.
За время эксплуатации, основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. Поэтому предприятие должно производить амортизационные отчисления, чтобы постепенно возвратить себе стоимость затрат понесенных на приобретение и ввод основных средств.
Под методом начисления амортизации понимаются методы распределения стоимости основных фондов по годам их службы в определенном системном порядке. Существуют различные способы начисления амортизации, которые можно разделить на три группы: методы нормального начисления амортизации, методы ускоренного начисления амортизации и методы замедленного начисления амортизации (см. Приложение 4).
Метод расчета амортизации основных средств существенно влияет на прибыль, которая отражается в финансовой отчетности, а соответственно и на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. Предприятия могут применять различные методы начисления амортизации основных средств (см. Приложение 5).
Выбор оптимального метода начисления амортизации для каждого конкретного объекта основных средств является главной составляющей формирования амортизационной политики предприятия. С учетом всего выше изложенного для амортизации стоимости наиболее распространенных видов основных средств могут быть предложены методы начисления и нормы амортизации, приведенные в (см. Приложении 5).
Таким образом, существует три вида оценки основных средства: оценка поступления (первоначальная стоимость), оценка на дату баланса, оценка выбытия. Первоначальная стоимость приходуемых на баланс зависит от способа их получения. Балансовая стоимость объектов основных средств изменяется вследствие ее амортизации, а также под влиянием других факторов, в том числе, если остаточная стоимость объекта основных средств существенно отличается от его справедливой стоимости. Также все предприятия самостоятельно избирают один из шести методов начисления амортизации основных средств, определяют срок полезного использования отдельных объектов основных средств и формируют их амортизируемую стоимость.
4.Информационное обеспечение учета выбытия основных средств
Начальным звеном в цепочке функционирования хозяйственного учета является первичный учет. От того, как он будет выполнен, зависит полнота и достоверность учетной информации, которую подготовит бухгалтерия ее пользователям. Поэтому содержанию и организации первичного учета уделяется большое внимание [43].
Цель первичного учета основных средств – сбор данных о фактах хозяйственной деятельности.
Содержанием первичного учета являются первичное наблюдение и восприятие хозяйственного факта (явления или процесса), измерение в натуральном и стоимостном выражении, фиксирование в носителях учетной информации – документах. Восприятие и измерение возможны лишь тогда, когда объекты учета конкретизированы в виде учетных номенклатур. Поэтому первым объектом организации первичного учета является учетная номенклатура. Организация учетных номенклатур включает два вида работ: выбор (или формирование) и составление перечня.
Учетная номенклатура – это перечень хозяйственных фактов о формах функционирования имущества – средств хозяйства, капитала – источника образования указанных средств, о хозяйственных операциях, а также результатах хозяйственной деятельности, которые должны найти отражение в бухгалтерском учете [32].
Для того чтобы определить перечень учетных номенклатур топологического подразделения бухгалтерского учета основных средств, необходимо составить перечень всех объектов, которые должны быть зафиксированы в первичных документах. После определения учетной номенклатуры переходят к выбору носителей учетной информации. Учет наличия основных средств строится, как правило, централизованно в бухгалтерии предприятия (или централизованной бухгалтерии).
Первичными носителями учетной информации являются документы.
К бухгалтерским документам выдвигаются следующие требования [3]:
- наличие обязательных специальных реквизитов;
- обеспечение контроля за хозяйственными фактами составления отчетных данных;
- удобство обработки;
- четкость;
- компактность и т.д.
На выбор материальных носителей документов влияют наличие технических средств, вычислительных машин, методика восприятия первичных данных (ручным, машинным, автоматическим способами и т.п.).
Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях и имеют следующие обязательные реквизиты:
- название документа (формы);
- дату и место составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объем хозяйственной операции;
- единицу измерения хозяйственной операции;
- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции [25].
Типовые формы первичного учета утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352 [45]. Перечень первичных документов по учету основных средств, которые целесообразно использовать на предприятиях, представлен в таблице 4.1.
Руководствуясь данным перечнем первичных документов, предприятия осуществляют первичный учет основных средств.
Таблица 4.1 - Документальное оформление движения основных средств
| № п/п | Типовая форма | Наименование | Назначение |
| 1 | ОС-1 | акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств | для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, внутренних перемещений и вывода объекта из состава ОС |
| 2 | ОС-2 | акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных объектов | для оформления приема или сдачи основных средств в (из) ремонт, реконструкции, модернизации |
| 3 | ОС-3 | акт списания основных средств | отображаются первичная стоимость объекта, который выбывает, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача, и тому подобное), расходы, связанные с выбытием, а также результат, от списания объекта. На основе акта осуществляются соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке |
| 4 | ОС-4 | акт на списание автотранспортных средств | для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при полном или частичном их списании |
| 5 | ОС-5 | акт на установку, пуск и демонтаж строительной машины | в строительно-монтажных организациях для оформления передачи, установки и пуска строительных машин |
Несмотря на то, что типовые формы первичного учета утверждены приказом министерства статистики Украины, они не являются совершенными, т.к., во-первых, были приняты в 1995 г. и успели устареть, а, во-вторых, первичные документы рекомендованы всем предприятиям без учета специфики производства и последующих изменений, внесенных реформой учета.
Например, акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств содержит такие сведения как поправочный коэффициент, вид и код оборудования, сумма амортизации (износа) по данным переоценки или по документам приобретения, которые не используются предприятиями.
Таким образом, документы, являющимися основанием для бухгалтерских записей по учету основных средств, являются первичные документы, которые были перечисленные выше. Они должны отвечать следующим требованиям: четкое и полное заполнение всех граф и реквизитов, наличие подписи лиц, ответственных за оформление или приказы, на основании которых произведены прием, передачи, списание, перемещение и переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для объекта процент амортизации. Типовые формы первичных документов по учету основных средств утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352, однако они не являются совершенными и требуют доработки.