Учёт и анализ выбытия основных средств (стр. 2 из 7)

Из данной схемы следует, что основные средства можно классифицировать по различным признакам в зависимости от задач, которые ставятся пользователями.

Основные средства также классифицируются по затратам на содержание и улучшение основных средств (см. Приложение 3).

Процедура отнесения конкретного объекта к той или иной группировке требует специальных знаний, а также привлечения специалистов, обладающих этими знаниями.

Таким образом, различные авторы дают неоднозначные трактовки понятия основных средств. В зависимости от выбранной цели, основные средства можно классифицировать по различным признакам: по принадлежности, по степени использования в производственной и хозяйственной деятельности, по отраслям народного хозяйства, по функциональному назначению, по натурально-вещественному содержанию.

2. Анализ нормативно-правовой базы

Нормативно-правовое регулирование осуществляется путем принятия законов, постановлений и других нормативных актов, регламентирующих те или иные стороны отношений, связанных с формированием, учетом и движением капитала, а также установление соблюдения за контролем законодательства через государственные органы. Согласно Хозяйственному кодексу Украины предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность. Порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности определяется действующим законодательством. Основные законодательные акты, регулирующие учет основных средств предприятия, следующие:

- Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" - утверждает основы регулирования, организации ведения бухгалтерского учета основных средств и составление финансовой отчетности в части отражения основных средств [4];

- П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" - детализируется цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требование к признанию и раскрытию ее элементов, в частности , основных средств [12];

- П(С)БУ 2 "Баланс" - раскрывает требования к раскрытию информации об основных средствах, находящихся на балансе предприятия и величине начисленного износа по ним [13];

- П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" - раскрывает требования к признанию и отражению доходов и расходов, связанных с основными средствами предприятия [14];

- П(С)БУ 4 "Отчет о движении денежных средств" - раскрывает требования к признанию и отражению денежных потоков, связанных с основными средствами предприятия [15];

- П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале" - раскрывает требования к признанию и отражению собственных источников формирования основных средств [16];

- П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" - раскрывает порядок исправления ошибок, внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности в части основных средств [17];

- П(С)БУ 7 "Основные средства" - регламентирует критерии признания, классификацию, оценку основных средств, раскрытие информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности [18];

- П(С)БУ 14 «Аренда» - раскрывает принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности;

- П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» - раскрывает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- Приказ Министерства статистики об утверждении типовых форм первичных документов №352 от 29.12.95 утверждает типовые формы первичных документов по учету основных средств ОЗ-1 – ОЗ9, ОЗ-14 – ОЗ-16;

- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» - содержит требования по формирования валовых доходов, валовых расходов, связанных с приобретением, использованием и выбытием основных средств, а также раскрывает методику начисления амортизации основных средств для целей налогообложения [7];

- Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»- раскрывает методику начисления и уплаты НДС, связанного с операциями приобретения, использования и выбытия основных средств [6];

- Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов № 69 - раскрывает порядок проведения инвентаризации, дооценки, уценки основных средств [24];

- Порядок определения размеров убытков от хищения, недостач №116 - раскрывает порядок определения размеров убытков от хищения, недостачи основных средств.

Рассмотрим различные нормативные акты, которые регулировали до 1 января 2000 г. и регулируют в настоящее время вопросы, связанные с учетом основных средств. Стоимость приобретения (первоначальная стоимость) основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, складывается из затрат на их сооружение или оплату поставщику, включая затраты на их доставку (транспортировку), а также установку, монтаж и государственную регистрацию, с учетом страховых платежей при транспортировке и сооружении.

Что касается основных непроизводственных фондов, то расходы на их ремонт и улучшение амортизации не подлежат, на валовые затраты не относятся, а финансируются как расходы на их приобретение за счет прибыли после налогообложения.

Расходы, связанные с ремонтом и улучшением основных средств, следует относить на валовые затраты в том периоде, когда произошло первое из событий: оплата ремонтных работ или фактическое выполнение улучшения [47].

Таким образом, можно констатировать, что на сегодняшний день в украинской практике выделяют большое количество подлежащих регулированию вопросов, касающихся учета основных средств: вопросы признания, оценки основных средств, начисления амортизации и пр. Нормативная база по учету основных средств не совершенна, она представлена разными нормативными актами, которые не всегда увязываются между собой. Недостатками нормативной базы является несоответствие налогового и бухгалтерского законодательства, в отношении методики формирования доходов и расходов, связанных с использованием основных средств, в связи с чем, предприятия вынуждены отдельно вести налоговый и бухгалтерский учет. Положительным моментом в нормативно-правовом обеспечении учета основных средств является ее соответствие международным стандартам учета.

3. Признание и оценка основных средств

Признание элемента отчетности — это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности. В соответствии с П(С)БУ 7 объект основных средств признается активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена. Основные средства признаются:

1) существует вероятность, что в будущем предприятие получит экономические выгоды от его использования;

2) оценка может быть достоверно определена.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

Существуют различные виды оценки основных средств (см. рисунок 3.1).

Рис. 3.1 - Виды оценки основных средств

Основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, состоящей из таких затрат: суммы, уплачиваемой поставщикам и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и прочие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы (без косвенных налогов); регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; суммы ввозной таможенной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением (строительством) основных средств (если они не возмещаются предприятию); затраты по страхованию рисков доставки основных средств; затраты на транспортирование, установку, монтаж, настройку и пуск основных средств; прочие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью [33].

Оценка на дату баланса. Стоимость основных средств, по которой они отражены в балансе, может не соответствовать их реальной стоимости. Приведение остаточной стоимости объекта в соответствие с их справедливой стоимости называется переоценкой основных средств. Проведение переоценки производится добровольно, по решению предприятия.

В соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» исключение из состава активов объекта основных средств в случае его выбытия может произойти вследствие продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, недостачи, окончательной порчи либо иных причин несоответствия критериям признания активом.

Объекты основных средств, которые предприятие готовится продавать, в соответствии с новой редакцией П(С)БУ 27, необходимо переводить в состав необоротных активов. До продажи таких активов основные средства следует относить к составу запасов, то есть отражать соответствующую стоимость по дебету субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, предназначенных для продажи». Доход от продажи таких активов и соответствующие расходы нужно отражать на счетах прочих операционных доходов и расходов. Это субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» и 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» соответственно.