При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.
Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.
Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.
К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии. Для списания нереальной задолженности на убытки.
При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел. [5, c. 45]
Выявленные факты не взысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в таблице следующей формы (табл.2.1).
Таблица 2
Дебиторская задолженность Частного предприятия "ИмерБел» с просроченными сроками оплаты
| № п/п | Наименование дебитора | Синтетический счет | Дата возникновения задолженности | Причины возникновения задолженности | Характер задолженности | Сумма, млн. руб. | Принятые меры по урегулированию расчетов |
| 1. | ООО «Санвэлл» | 60.11 | 30.06. 2010г. | Неоплата в срок | спорная | 128,7 | Письменная претензия |
| и. т.д. | |||||||
| Всего: | 5,3 | ||||||
Примечание – Источник: собственная разработка.
Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.
Акт взаимной сверки расчетов Частного предприятия "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» по состоянию на 30 мая 2010г. (Приложение)
Аудитором Петровым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между Частным предприятием "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» на 20 мая 2010г.
Таблица 2.1 Взаимная сверка расчетов
| № п/п | Содержание записи | По данным бухгалтерского учета | |||
| Частного предприятия "ИмерБел» | ООО «Санвэлл» | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Сальдо до выверки расчетов | |||||
| 1. | Поступление товаров по накл. № sw/11112 от 01.06.2010г. | 128748041 | 128748041 | ||
| 2. | Переоценка | 38022 | 38022 | ||
| ИТОГО: | 38022 | 128748041 | 128748041 | 38022 | |
| Сальдо после выверки расчетов | 128710019 | 128710019 | |||
Примечание – Источник: собственная разработка.
При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.
При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных договорах. [19]
Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондируется со счетами указанными в таблице 3.
Таблица 3 Корреспонденция счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 41Товары | 41Товары |
| 50 Касса | 10 Материалы |
| 51 Расчетный счет | 41 Товары |
| 52 Валютные счета | 44 Расходы на реализацию |
| 55 Специальные счета в банках | 18 НДС по приобретенным товарам, работам, |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 50 Касса |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 51 Расчетный счет |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 52 Валютные счета |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 55 Специальные счета в банках |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 90 Реализация | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 92 Внереализационные доходы и расходы |
Примечание – Источник: [4, с.319 таблица 2.3.]
2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». (Приложения З, Б, Ж)
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.
При проверке расчетов с покупателями на Частном предприятии "ИмерБел" устанавливают, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за оказанные работы и услуги, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". [16, c. 67]
В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондируется (табл. 4)
Таблица 4 Корреспонденция счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 50 Касса | |
| 50 Касса | 51 Расчетный счет |
| 51 Расчетный счет | 52 Валютные счета |
| 52 Валютные счета | 55 Специальные счета в банках |
| 55 Специальные счета в банках | 57 Переводы в пути |
| 57 Переводы в пути | 58 Финансовые вложения |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 90 Реализация | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 91 Операционные доходы и расходы | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 68 Расчета по налогам и сборам |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 92 Внереализационные доходы и расходы |
Примечание – Источник: [4, с.325 таблица 2.4.]