Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.
Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная связь:
- чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;
- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. [15]
Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденное постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана (табл. 1) и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Таблица 1 Общий план аудиторской проверки по расчетам.
| Организация дел | Количество дней | Стадии планирования аудита |
| Ознакомление с организацией, беседа с руководителем и главным бухгалтером | 1 день | предварительное планирование |
| обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по операциям, проверка факти-ческого наличия и правильности оформления договоров, первичных документов | 2-4 день | изучение системы бухгалтерского учета |
| выработка конструктивных предложений по совершенство-ванию внутреннего контроля | 5-7 день | оценка системы внутреннего контроля |
| проверка отклонения порядка совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в РБ | 8-11 дня | установление уровня существенности |
| проверка расчетов с контрагентами | 12-13 дня | Встречная проверка |
| Написание аудиторского заключения | 13-15 дня | Результаты проверки |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. [16, с. 26]
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать формальную, логическую, нормативно-правовую, встречную, сравнение, документальную проверку.
Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.
При проверке необходимо установить:
заключены ли договора поставки продукции;
реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 главной книге и балансе.
По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденные постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 № 114. для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. [14]
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта», утвержденное постановлением Минфина РБ от 18.12.2001 № 123.
Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов. [10, с. 218]
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками на примере предприятия
2.1. Экономико-теоретические аспекты предприятия.
Объектом исследования – курсовой работы является Частное сервисное унитарное предприятие "ИмерБел" (далее – Частное предприятие "ИмерБел").
Всего численность предприятия составляет 5 человек.
Цель деятельности Частного предприятия «ИмерБел»: осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива Предприятия, его Учредителя, а также для изучения и удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах.
Для достижения уставных целей и задач Предприятие осуществляет в соответствии с законодательством Республики Беларусь следующие виды деятельности (в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности):
-51- оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
-514- оптовая торговля непродовольственными товарами потребительского назначения;
-51535- оптовая торговля строительными металлическими конструкциями;
-51709- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;
-6024- деятельность автомобильного грузового транспорта;
-744- рекламная деятельность.
В соответствии с Декретом президента Республики Беларусь № 17 от 14.07.2003 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» Предприятие осуществляет следующие виды (в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии):
- Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.
- Транспортно-экспедиционная деятельность.
В соответствии с учетной политикой учет ведется полностью по автоматизированной форме учета в программном продукте 1С "Предприятие" – Мисофт Партионный учет товаров.
Предметом исследования данной работы является организация аудиторской проверки расчетных операций.
Цель написания курсовой работы - рассмотреть порядок проведения аудита расчетных операций на частном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. определить задачи и источники информации для аудита расчетных операций;
2. рассмотреть организацию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел";
3. рассмотреть организацию аудита расчетов с покупателями и заказчиками на Частном предприятии "ИмерБел";
При написании работы использовались средства MS Word, MSExcel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Белый И, Н., Пономаренко П.Г. и др.
2.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.
В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. (Приложения Д, Ж, Б)
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.