| № п/п | Наименование операции | Бухгалтерская запись | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Первое событие – отгрузка товаров | ||||
| 1 | Отражена в составе дохода выручка от реализации товаров по продажным ценам | 361 | 702 | 13500 |
| 2 | Начислен НДС | 702 | 641 | 2250 |
| 3 | Списана покупная стоимость товаров, по выбранному предприятием методу . Был продан весь купленный товар | 902 | 281 | 7500 |
| 4 | Определен финансовый результат от реализации товаров | - | - | 3750 |
| 5 | Отнесена сумма дохода (выручки) от реализации за минусом НДС на увеличение финансового результата от основной деятельности | 702 | 791 | 11250 |
| 6 | Списана себестоимость реализации на уменьшение финансового результата от основной деятельности | 702 | 902 | 7500 |
| 7 | Поступила на расчетный счет оплата от покупателя | 311 | 361 | 13500 |
| Первое событие – поступление предоплаты от покупателя | ||||
| 1 | Поступила на расчетный счет предоплата от покупателя | 311 | 361 | 13500 |
| Отражено налоговое обязательство по НДС | 643 | 641 | 2250 | |
| 2 | Произведена отгрузка товаров и признан доход от реализации | 361 | 702 | 13500 |
| 3 | Отражена сумма НДС, ранее включенная в состав налоговых обязательств | 702 | 643 | 2250 |
| 4 | Списана покупная стоимость товаров, определенная по выбранному предприятием методу | 902 | 281 | 7500 |
| 5 | Определен финансовый результат от реализации товаров | - | - | 3750 |
| 6 | Списана разница между доходом (выручкой) от реализации и суммой налогов, подлежащих уплате с выручки | 702 | 791 | 11250 |
| 7 | Списана себестоимость реализации на финансово-результатный счет | 791 | 902 | 7500 |
При отгрузке продукции ее себестоимость списывается в дебет субсчета 901, а доход от реализации сразу отображается за кредитом счета 701. Рассмотрим пример из практики предприятия. ООО «Фирмой «Вербена» реализована продукция на 5000 грн. без НДС (НДС, соответственно, 1000 грн.); себестоимость реализованной продукции 4100 грн. первое событие - отгрузка товара (табл. 2.3). Оплата в данном случае наличными (табл.2.3).
Таблица 2.3Формирование дохода от реализации продукции ООО «Фирма «Вербена»
| № п/п. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Отгружена продукция покупателю | 901 | 26 | 4100 |
| 2 | Отображена реализация продукции и задолженность покупателя | 361 | 701 | 6000 |
| 3 | Отображено налоговое обязательство НДС | 701 | 641 | 1000 |
| 4 | Списано на финансовый результат: | |||
| — себестоимость реализованной продукции | 791 | 901 | 4100 | |
| — доход от реализации | 701 | 791 | 5000 | |
| 5 | Поступила оплата от покупателей | 311 | 361 | 6000 |
Финансовый результат определяется на субсчете 791 как разность между доходом от реализации без НДС (кредит) и себестоимостью реализованной продукции (дебет) и равняется: 5000 - 4100 = 900 грн. (примечание: финансовый результат определяется независимо от даты получения средств от покупателей).
Доход в бухгалтерскому учете будет отображен после отгрузки продукции, при этом НДС из дебета субсчета 701 списывается в корреспонденции с кредитом промежуточного счета 643, который в этот момент закрывается. Формирование дохода от реализации продукции за наличный расчет отображается следующими бухгалтерскими записями (табл 2.4).
Таблица 2.4Реализация продукции ООО «Фирма «Вербена» за наличный расчет
| № п/пр. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Поступила оплата от покупателей в кассу предприятия | 301 | 361 | 780 |
| 2 | Признан доход от реализации продукции | 361 | 703 | 780 |
| 3 | Отображено НДС за реализацию продукции | 703 | 641/1 | 130 |
| 4 | Списан финансовый результат от реализации за наличный расчет | 703 | 791 | 650 |
Таким образом, операционный доход от реализации готовой продукции ООО «Фирма «Вербена» отражается по кредиту счета 701 " Доход от реализации готовой продукции", одновременно производится запись на сумму НДС.
Обратимся к анализу синтетического и аналитического учета получения доходов и несения затрат по оптово-розничной торговле ООО «Фирма «Вербена». При оприходовании товара на ООО «Фирма «Вербена» перед оплатой в бухгалтерском учете формируются записи (табл. 2.5).
Таблица 2.5 Отражение в учете ООО «Фирма «Вербена» расходов, связанных с поставками товаров (авансовые платежи)
| № п/п. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Отражается сумма оприходованного товара по покупной стоимости | 281 | 631 | 3000 |
| 2 | Одновременно на сумму НДС | 641 | 631 | 600 |
| 3 | Проплата поставщикам на сумму приобретения | 631 | 311 | 1200 |
Процесс полной оплаты товара и первоначальное формирование информации о расходах по приобретению товаров можно представить в табл. 2.6.
Таблица 2.6Отражение в учете расходов ООО «Фирма «Вербена», связанных с поставками товаров
| № п/п. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Перечислена полная сумма оплаты за товар | 371 | 311 | 5000 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита | 371 | 644 | 1000 |
| 3 | Отражается закупочная сумма оприходованного товара | 281 | 371 | 3600 |
| 4 | Одновременно на сумму НДС | 644 | 371 | 560 |
При реализации товаров в оптовой торговле учет хозяйственных операций выглядит следующим образом (табл. 2.7).
Таблица 2.7Отражение доходов и расходов при реализации товаров в оптовой торговле ООО «Фирма «Вербена»
| № п/п. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Отражается сумма полученного товара | 281 | 631 | 6000 |
| 2 | Одновременно на сумму НДС | 641 | 631 | 1200 |
| 3 | Отражена себестоимость реализованных товаров по покупной стоимости | 902 | 281 | 5000 |
| 4 | Отражена сумма НДС | 702 | 641 | 1000 |
| 5 | Отражены суммы административных расходов | 791 | 92 | 200 |
| 6 | Отражены расходы на сбыт | 791 | 93 | 100 |
| 7 | Доход от реализации товаров в оптовой торговле отнесен на результат основной деятельности | 702 | 791 | 700 |
| 8 | Отнесена себестоимость реализованных товаров на результат основной деятельности | 791 | 902 | 5000 |
При реализации товаров через розничную торговлю (магазин) сопровождаются формированием следующих бухгалтерских записей (табл. 2.8).
Таблица 2.8Отражение доходов и расходов по реализации товаров в розничной торговле ООО «Фирма «Вербена»
| № п/п. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Отражена сумма оприходованного от поставщика товара | 282 | 631 | 1200 |
| 2 | Отражена сумма торговой наценки | 282 | 285 | 600 |
| 3 | Одновременно на сумму НДС | 641 | 631 | 360 |
| 4 | Отражена сумма реализованных товаров по продажной стоимости | 301 | 702 | 2160 |
| 5 | Отнесена на реализацию себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 1200 |
| 6 | Списано методом "красное сторно" по расчету суммы торговой наценки, приходящейся на реализованные товары | 282 | 285 | 600 |
| 7 | Перечислено НДС с суммы дохода от реализации товаров | 702 | 641 | 360 |
| 8 | Списаны административные расходы | 791 | 92 | 200 |
| 9 | Списаны расходы на сбыт | 791 | 93 | 100 |
| 10 | Доход от реализации относится на результат основной деятельности | 702 | 791 | 1860 |
| 11 | Отнесение себестоимости реализованных товаров на результат основной деятельности | 791 | 902 | 1200 |
Отражение в учете операций по закрытию доходов и расходов деятельности ООО «Фирма «Вербена» осуществляется следующим образом (табл. 2.9).
Таблица 2.9Отражение в учете операций по закрытию доходов и расходовООО «Фирма «Вербена»
| Содержание хозяйственнойоперации | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Закрытие субсчета «Доход от реализации товаров» | 702 | 791 | 13964 |
| Закрытие субсчетов счета 71 «Прочий операционный доход» | 711 | 791 | 5689 |
| Закрытие счета 74 «Прочие доходы» | 741 | 793 | 1289 |
| Закрытие субсчетов счета 75 «Чрезвычайные доходы» | 751 | 794 | 563 |
| Списана себестоимость товаров | 791 | 902 | 13964 |
| Закрытие субсчетов счета 75 «Чрезвычайные доходы» | 751 | 794 | 563 |
| Закрытие счета 74 «Прочие доходы» | 741 | 793 | 1289 |
| Списаны административные расходы | 791 | 92 | 3967 |
| Списаны расходы на сбыт | 791 | 93 | 3006 |
| Списаны на финансовый результат прочие операционные расходы | 791 | 94 | 1265 |
| Списаны чрезвычайные расходы на финансовый результат | 794 | 991 | 0,00 |
| Списаны чрезвычайные доходы на финансовый результат | 751 | 794 | 263 |
| Списан по данным бухгалтерского учета налог на прибыль на финансовые результаты | 79 | 981 | 3176 |
| Списана нераспределенная прибыль | 79 | 44 | 9720 |
Организацию учета операционных доходов по центрам ответственности и объектам можно охарактеризовать с помощью табл. 2.10.