1.2Сущность и организационные аспекты контроля признания операционных доходов и затрат
Определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Отсюда, так или иначе, учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми П(С)БУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.
Основная задача учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в финансовой и бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Решение данной задачи предполагает ответ на вопрос: в какой момент мы можем говорить о том, что предприятие получило доходы или понесло расходы? Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.
Определение момента возникновения (признания) доходов и расходов проиллюстрируем следующими существенными замечаниями, которые можно извлечь из работ исследователей управленческого и финансового учета (табл.1.8)[21, c.135].
Таблица.1.8Характеристические особенности (сущность) и определение момента возникновения (признания) доходов и расходов
| Варианты признания дохода | Сущность варианта признания дохода |
| В момент заключения договора | Доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической ответственностью за неисполнение договора. Часто размер такой ответственности может превышать цену сделки |
| В момент исполнения договора | Существует возможность признать полученным доход от выполнения работ в момент подписания акта, т. е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. В самом деле, с того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью и в соответствии с договором. Его обязательство принимает характер долга, т. е. безусловной обязанности выплатить подрядчику цену сделки. До того момента, как работы были приняты, обязательство заказчика заплатить деньги ставилось в зависимость от исполнения подрядчиком обязательства выполнить работу. Неисполнение заказчиком своей обязанности повлечет его ответственность, в общем случае гораздо более серьезную, чем за расторжение договора, еще не начатого исполнением. Именно здесь возникает право требования подрядчика к покупателю работ, сумму которого есть все основания считать полученным доходом.Следует признать существенным, что с экономической точки зрения дебиторская задолженность предприятия - это не доход, а, наоборот, отвлеченные средства, изъятые из оборота фирмы и отданные в пользование ее контрагентам. И если задолженность не будет погашена, ее сумма из дохода превратится в убытки фирмы. |
| В момент получения денег по договору | Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществленная сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия. Данный подход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполнения работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия. |
Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим величину финансового результата относится и к учету расходов. И здесь также возможны три варианта это возникновение (признание расходов) в момент заключения договора, в момент исполнения договора и в момент погашения обязательств. Рассмотрим подробнее особенности всех трех вариантов в табл.1.9.[21, c.137].
Таблица.1.9Характеристические особенности (сущность) и определение момента возникновения (признания) доходов и расходов
| Варианты признания расходов | Сущность варианта признания расходов |
| В момент заключения договора | Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Например, предприятие заключает договор на приобретение товаров, цена которых представляет собой его расходы по обеспечению своей деятельности. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации. При этом данный подход значительно раздвинет временные рамки бухгалтерской информации, т. к. из данных бухгалтерской отчетности мы сможем узнать юридически подтвержденный план денежных потоков. |
| В момент погашения обязательств | Возникновение (признание) расходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Здесь следует отметить, что с экономической точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товаров до момента их оплаты. |
| В момент исполнения договора | Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете после исполнения договора поставщиком, т. е. с того момента, как обязательство покупателя по договору приобретет характер безусловного долга. В этом случае до поступления товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется |
Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен и может определяться информационными потребностями пользователей отчетности.
Таким образом, определено, что доходы и расходы одни из центральных категорий учета, так как все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. По категории дохода в управленческом учете чаще всего можно встретить следующее определение. Доход это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, что приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников). Определено, что особенность учета операционных доходов связана с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления. Объектом расходов в управленческом учете является предмет или сегмент деятельности, который нуждается в отдельном измерении связанных с ним расходов.
Для правильной постановки учета имеет классификация расходов и доходов. В классификации расходов исследователи выделяют три базовых направления учета, в основу которых положен принцип: различные расходы для различных целей. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, Учет операционных расходов связан в управленческом учете с расходами по элементам. Учет расходов по элементам, количество и состав которых определяет само предприятие. Имеет место также различие в расходах на продукцию и расходах периода. Все операционные расходы напрямую связаны с расходами периода.
В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан информационными потребностями пользователей отчетности.
При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.
Порядок отражения и признания доходов и расходов в официальном финансовом и бухгалтерском учете задан предписаниями нормативных документов, исключительную методологическую роль в определении данных содержания и признания данных категорий играют национальные стандарты учета. Критерии признания доходов и расходов в национальном учете единообразны и соотносятся друг с другом, это способствует выработке единого критерия для признания понесенных предприятием расходов и полученными им доходами. Основными критериями признания расходов и затрат в управленческом учете выступают законы, положения, указы и национальные стандарты учета.