Управленческие аспекты учета анализа и контроля операционных доходов и затрат на примере ООО (стр. 2 из 21)

Рис.1.1. Классификация хозяйственных средств предприятий /организаций и источников их формирования в Украине

Раскроем содержание терминов «доход» и «затраты», так как эти понятия характеризуются в специальной литературе. Для этого сформируем табл.1.1.

Таблица 1.1Раскрытие терминов «доход» и «затраты» (расходы) в литературных источниках

№ п/п	Источник	Определение
1	Мишин Ю.А.[27, c.41]	Доходом признается любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности
2	Сук Л.К.[30, c.83]	Конечной целью управления предприятием является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами
3	Шевченко А.Т[54, c.16]	Доход это увеличение экономических выгод в виде поступления актива или уменьшения обязательства, что приводят к возрастанию собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).
4	Эмальджи А.Т[55, c.19]	Объектом расходов в управленческом учете является предмет или сегмент деятельности, который нуждается в отдельном измерении связанных с ним расходов
5	Эрада Л.К.[56, c.19].	Расход это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т. е. расход - это уменьшение актива
6	Герасим П.М.[25, c.156]	Расход - это продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долга покупателей до его оплаты
7	Вахрушина М.А[18, c.10]	Расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты

Имеет место определенный классификационный подход к определению дохода.

В управленческом учете доходы учитывают по их видам: от реализации продукции (товаров), от инвестиций в ценные бумаги и т. п.

Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления (рис.1.2) [21, c.156].

Рис.1.2. Состав «операционных доходов»

Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Поэтому в теории и практике бухгалтерского, налогового и управленческого учета одним из основополагающих элементов исследования и классификации следует признать понятие расходов.

На сегодня в управленческом учете оправданным экономическим подходом к построению системы учета расходов считается подход, при котором выделяются типовые управленческие задачи (контроль за использованием материалов, за расходами труда и пр.). В соответствии с этим исследователи выделяют три направления классификации расходов (рис. 1.3) [19, c.26], в основу которой положен принцип: различные расходы для различных целей.

Рис.1.3. Направления классификации затрат (расходов)

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Поэтому представляется необходимым провести анализ классификации затрат, так как это представлено в исследованиях отечественных и зарубежных авторов (табл.1.2.).

Таблица 1.2Подходы к классификации «затраты» (расходы) в литературных источниках

№ п/п	Источник	Объект классификации	Классификационныйпризнак
1	Друри К.[21, c.25]	Относительно объема производства	Переменные и постоянные
2	Друри К.[21, c.56]	По степени усреднения	Общие и средние (затраты на единицу продукции, на одного рабочего, на час и пр.)
3	Лилишенко О.В.[25, c.45]	Относительно периода генерирования прибыли	Расходы на продукт и расходы на период
4	Лилишенко О.В..[25, c.39]	По способу учета себестоимости отдельных видов продукции	Прямые и косвенные
5	Керимов В.Э.[23, c.77]	По функции управления	Производственные, коммерческие и административные
6	Мишин Ю.А.[27, c.49]	Относительно действительности	Фактические и прогнозные (плановые)

Согласно данным таблицы (см. табл.1.2.) в данной укрупненной классификации не раскрывается понятие операционных расходов, поэтому для раскрытия содержания данного вида расходов обратимся к более детальному изучению понятия расходов, представленных в табл.1.2. Чаще всего в литературных и методических пособиях операционные расходы оцениваются как денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.

Также, как и операционные доходы, операционные расходы связаны с понятием расходы периода. Особенности учета операционных доходов и затрат применительно к особенностям торговой и промышленной деятельности различаются видами затрат (у промышленной компании имеют место затраты прямого труда и остатки незавершенного производства). В управленческом учете периодические затраты или затраты периода это те издержки, которые нельзя проинвентаризировать, так как их размер не зависит от объемов производства, а зависит от длительности периода. «Расходы периода» включают в себя понятие «операционных расходов», что может быть отражено с помощью рис. 1.3. [26, c.28].

Рис 1.3. Связь доходов, расходов периода и операционных расходов

Для определения сути операционных расходов обратимся вновь к их освещению в литературных источниках. Сразу отметим незначительную проработку данного понятия (табл.1.3.).

Таблица 1.3Раскрытие термина «операционные расходы» в литературных источниках

№ п/п	Источник	Определение
1	Друри К.[21, c.75]	Операционные расходы включают денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.
2	Керимов В.Э.[23, c.87]	Операционные расходы оцениваются как агрегированный показатель затрат, включающий накладные затраты на общие и административные нужды, затраты на маркетинг и реализацию продукции, на исследования и разработки
3	Мишин Ю.А.[27, c.56]	Учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию – одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, если предприятие имеет филиалы или состоит из нескольких бизнес-единиц
4	Чебанова Н.[33, c.75]	Агрегированный показатель затрат, включающий накладные затраты на общие и административные нужды, затраты на маркетинг и реализацию продукции, на исследования и разработки

Так как методология учета операционных расходов может быть осуществлена с помощью постоянных и переменных, косвенных и накладных расходов то представим сущность данных понятий управленческого учета в табл. 1.4.

Таблица 1.4Сущность расходов, с помощью которых может быть осуществлен учет «операционных расходов» в управленческом учете

№ п/п	Источник	Определение
1	Друри К.[21, c.44]	Переменные расходы — это расходы, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)
2	Мишин Ю.А.[27, c.68]	Постоянные расходы – это расходы, которые остаются неизменными в случае изменения объема деятельности (или другого фактора расходов)
3	Друри К.[21, c.101]	Полупеременные расходы — это расходы, которые изменяются, но не прямо пропорционально к изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)
4	Мишин Ю.А.[27, c.74]	Прямые расходы — это расходы, которые можно отнести непосредственно к определенному объекту расходов экономически целесообразным путем
5	Адамов Н[35, c.4]	Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя отнести непосредственно к определенному объекту расходов экономически целесообразным путем

Учет операционных расходов связан в бухгалтерском управленческом учете с расходами по элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. [21, c.91].

Оценивая классификационные признаки учета доходов и затрат в управленческом учете следует отметить, что важную роль приобретает оценка той системы управленческого учета, которая может быть применена на том или ином предприятии. Современный управленческий учет рассматривается чаще всего как интегрированная система сбора и интерпретации информации о деятельности компании для которой присущи следующие характеристические особенности (рис.1.4) [32, c.91].

Рис.1.4. Характеристические особенности современного управленческого учета доходов и расходов (интегрированная система)

Следует отметить, что система интегрированного управленческого учета носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам. Но несмотря на это все большее количество передовых предприятий и организаций переходят на интегрированный управленческий учет [32, c.44].