Таблица 3.8Контрольный отчет по структуре операционных доходовООО «Фирма «Вербена»
| Направление деятельности(центры финансовой ответственности) | План 1 квартал | Структура доходов по плану, % | Выполнение плана | ВыполнениеПлана 1 квартала | Фактическая структура доходов по плану, % | План на год | Структура плановых доходов на год, % | Выполнение плана на год, % | Выполнение плана по доходам, грн. | Структура фактических доходов в году, % |
| Производство и реализация пряностей и смесей, грн. | 11150 | 1,24 | 11127,7 | 99,8 | 1,22 | 53856 | 1,49 | 98,7 | 53155,87 | 1,37 |
| Оптовая торговля, грн. | 49950 | 5,55 | 50998,95 | 102,1 | 5,58 | 206580 | 5,73 | 99,9 | 206373,4 | 5,31 |
| Розничная торговля, грн. | 61100 | 6,79 | 63971,7 | 104,7 | 7,00 | 127410 | 3,53 | 101,6 | 129448,6 | 3,33 |
| Грузоперевозки, грн. | 771500 | 85,6 | 787701,5 | 102,1 | 86,20 | 3220187 | 89,25 | 108,7 | 3500343 | 90,00 |
| Итого (грн.) | 900500 | 100,0 | 913799,9 | 105,6 | 100,0 | 3608033 | 103,4 | 3889321 | 100,0 |
Обратимся к созданию механизма контроля операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» с помощью табличного процессора. Создадим форму (табл.3.9) для анализа переменных и постоянных затрат для одного из направлений (грузоперевозки).
Таблица 3.9Контроль переменных и постоянных затрат операционных расходовООО «Фирма «Вербена» по направлению грузоперевозки
| № строки | НаправлениеГрузоперевозки | Период | ||||||||
| План1 квартал | Факт1 квартал | Отклонение, +,- | План1 полугодие | Факт1 полугодие | Отклонение, +,- | Плангода | Фактгода | Отклонение, +,- | ||
| 1 | Выручка от реализации услуг , грн. | 240000 | 256000 | 16000 | 537600 | 575232 | 37632 | 1075200 | 1096704 | 21504 |
| 2 | Переменные затраты, всего грн. | 197930 | 210930 | 13000 | 442953 | 473959,7 | 31006,71 | 885906 | 903624,1 | 17718,12 |
| В том числе грн. | ||||||||||
| Фонд оплаты труда | 18000 | 18000 | 0,0 | 37800 | 40446 | 2646 | 75600 | 77112 | 1512 | |
| Начисления на Фот | 6930 | 6930 | 0,0 | 14553 | 15571,71 | 1018,71 | 29106 | 29688,12 | 582,12 | |
| Услуги сторонних организаций грн. | 5000 | 7000 | 2000 | 14700 | 15729 | 1029 | 29400 | 29988 | 588 | |
| Закупка ГСМ грн. | 168000 | 179000 | 11000 | 375900 | 402213 | 26313 | 751800 | 766836 | 15036 | |
| 3 | Маржинальный доход, всего(стр.1-стр.2) грн. | 42070 | 45070 | 3000 | 94647 | 101272,3 | 6625,29 | 189294 | 193079,9 | 3785,88 |
| 4 | Постоянные затраты, всего в том числе грн. | 24400 | 29500 | 5100 | 61950 | 66286,5 | 4336,5 | 123900 | 126378 | 2478 |
| Аренда транспортных средств грн. | 4000 | 4000 | 0,0 | 8400 | 8988 | 588 | 16800 | 17136 | 336 | |
| Командировочные расходы грн. | 6000 | 6500 | 500 | 13650 | 14605,5 | 955,5 | 27300 | 27846 | 546 | |
| Реклама грн. | 2000 | 2200 | 200 | 4620 | 4943,4 | 323,4 | 9240 | 9424,8 | 184,8 | |
| Ремонт грн. | 4500 | 8200 | 3700 | 17220 | 18425,4 | 1205,4 | 34440 | 35128,8 | 688,8 | |
| Общехозяйственные накладные расходы грн. | 7900 | 8600 | 700 | 18060 | 19324,2 | 1264,2 | 36120 | 36842,4 | 722,4 | |
| 5 | Финансовый результат(стр.3.-стр.4) грн. | 17670 | 15570 | -2100 | 32697 | 34985,79 | 2288,79 | 65394 | 66701,88 | 1307,88 |
Таким образом, предложен достаточно экономный и распространенный вариант автоматизации контроля операционных доходов и затрат предприятия с помощью создания табличных в формате программы MSExcel. В частности созданы табличные формы для контроля операционных доходов предприятия по направлениям деятельности, в разрезе отдельного направления деятельности (грузоперевозки) рассмотрены варианты контроля операционных доходов в зависимости от контрагентов и видов перевозок (региональный аспект), предложен вариант контроля операционных доходов с учетом структуры доходов по плану и по факту, учтены различные варианты анализа для последующего контроля с временной точки зрения (месяцы, квартал, полугодие, год).
Для контроля операционных затрат все затраты по одному из видов деятельности предприятия разнесены на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Кроме того, распределение постоянных и переменных расходов увязано с суммой общей выручки по данному направлению и это позволит определять маржинальный доход и общий финансовый результат направления.
При распределении затрат на прямые и косвенные также рассчитывается рентабельность направления, чистой прибыли.
Таким образом для управляющих по различным направлениям созданы условия для контроля операционных доходов и затрат по различным критериям, что позволит оценить работу центров финансовой ответственности ООО «Фирма «Вербена» с точки зрения, какой из них является центром прибыли, инвестиций или затрат.
Заключение
В процессе достижения цели и решения поставленных задач сделаны следующие вывод и обобщения, внесены предложения.
1. Определено, что для правильной постановки учета и последующих управленческих решений важное значение имеет классификация доходов и расходов. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, а также с определением данных расходов по элементам. Следует также учитывать различия в расходах на продукцию и расходах периода, так как все операционные расходы связаны с расходами периода.В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам может быть задан информационными потребностями пользователей отчетности.
Методологически для организации внутрихозяйственного контроля операционных доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен основываться на знании национальных стандартов учета, в частности по учету операционных доходов и затрат основополагающими положениями выступают П(С)БУ №15 «Доход», П(С)БУ №16 «Расходы», П(С)БУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства», а также П(С)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах».
При исследовании выяснено, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической деятельности финансового аналитика разнообразны. Могут быть применены различные виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный). Эффективным является использование методов финансового учета, таких как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов следует назвать бухгалтерский метод, метод минимального и максимального значения и метод анализа расчетов.
2. В ходе практического исследования объекта ООО «Фирмы «Вербена» определено, что данное предприятие является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство (производство пряностей). Сформирована бухгалтерская служба из четырех человек. Анализ обязанностей бухгалтерской службы показал, что для такого небольшого предприятия состав службы и распределение обязанностей носит оптимальный характер. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, составлен график документооборота и детально разработаны должностные инструкции работников бухгалтерии.
Управленческий учет на предприятии находится в стадии начального развития. Хочется отметить правильную постановку учета операционных доходов и затрат, так синтетический учет операционных доходов ведется на счетах 702 ''Доходы от реализации товаров", 711 "Прочий операционный доход", 741 "Прочие доходы", аналитический учет доходов ведется по видам товаров и структурным подразделениям (оптовая, розничная торговля, производство). Синтетический учет расходов предприятия ведется по счетам 902 "Себестоимость реализованных товаров", счету 92 "Административные расходы", счету 93 "Расходы на сбыт" и счету 94 «Прочие операционные расходы». Аналитический учет расходов ведется по видам расходов (в разрезе поставщиков и сторонних организаций, оказывающих услуги предприятию Вербена, структурных подразделений (оптовая и розничная торговля, производственная деятельность) и т.д.. Рассмотрена методика внутрихозяйственной отчетности, сделаны выводы о возможностях ее дальнейшего совершенствования. Предложены формы отчетности операционных затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности ООО «Фирма «Вербена».
Изучение состояния автоматизации операционных доходов и затрат показало, что в данный момент на предприятии нет автоматизированного учета. Определено, что процесс автоматизация управления и учета операционных доходов и затрат потребует введения дополнительной штатной единицы (специалиста по управленческому учету со знанием 1С) либо полностью переобучения работников учетного аппарата. Разработана должностная инструкция финансового аналитика. Предложен также вариант автоматизации путем учета доходов и расходов предприятия с использованием табличных процессоров.(наименее затратный способ).