Управленческие аспекты учета анализа и контроля операционных доходов и затрат на примере ООО (стр. 15 из 21)

При проведении внутренней аудиторской проверки операционных затрат ООО «Фирма «Вербена» ставит перед собой следующие задачи (рис.3.19.).

Рис.3.19. Основные задачи внутреннего аудита операционных затратООО «Фирма «Вербена»

Таким образом, внутренний аудит операций учета операционных доходов проводится по таким направлениям, как соответствия классификации доходов, оценки и условий признания этих доходов, правильности отражения доходов от реализации товаров и правильности отражения других операционных доходов. Внутренний аудит операций учета операционных затрат на ООО «Фирма «Вербена» проводится по таким направлениям, как аудит затрат относительно соответствия классификации операционных затрат, правильности и полноты отражения операционных затрат по элементам, а также правильности и полноты отражения других операционных затрат хозяйственной деятельности предприятия. Объективно определены объекты и субъекты, задачи и направления внутренней аудиторской проверки в разрезе учета операционных расходов и затрат, на предприятии придерживаются методики организации контроля операционных доходов и затрат, отработанных практикой национального аудита. Все проверки выполняются на основании действующего законодательства (нормативной базы учета и аудита). Выполнена внутренняя аудиторская проверка, сделано соответствующее аудиторское заключение (Приложение 10.).

3.3 Организация автоматизации аналитических работ и процедур контроля операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Исследуемое в работе предприятие - ООО «Фирма «Вербена» занимается различными видами деятельности и получает операционный доход (основной) от реализации продукции небольшого производства создание пряностей и их смесей), реализует различные товары путем оптово-розничной торговли (склад-магазин) и активно в последний год занимается грузоперевозками товаров. В связи с этим создание аналитических таблиц для последующего контроля и автоматизации операционных доходов и затрат представляется возможным на базе двух вариантов реализации: создание аналитических таблиц по основным направлениям и центрам финансовой ответственности предприятия с последующей экспроприацией данных таблиц в формате программы Excelили использование возможностей новой конфигурации 1 С предприятие 8.0, которая активно поддерживает компоненты автоматизации управленческого учета.

Представленные предложения могут быть реально использованы в постановке автоматизированного управленческого учета ООО «Фирма «Вербена». В табл.3.4. предложен вариант бюджета продаж (один из видов операционного дохода предприятия) по всем центрам финансовой ответственности предприятия. С учетом среднего значения и темпов прироста, полученных в 2008 году бюджет доходов в 2009 году может быть наполнен следующими цифровыми (прогнозными данными) показателями для ООО ООО «Фирма «Вербена» (см. табл.3.4).

Таблица 3.4Бюджет доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности(центры финансовой ответственности)	Периоды (месяцы 2009 года)												Итого
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Операционные доходы
Производство и реализация пряностей и смесей	3500	3750	3900	4100	4156	4256	4644	4800	5000	5200	5200	5350	53856
Оптовая торговля	16200	16800	16950	16980	17000	17100	17250	17400	17500	17650	17800	17950	206580
Розничная торговля	56200	5800	5900	5960	6200	6350	6400	6700	6850	6950	7000	7100	127410
Грузоперевозки	256000	257000	258500	259000	260000	265000	270000	278000	278900	278900	278888	279999	3220187
Итого (грн.)	331900	283350	285250	286040	287356	292706	298294	306900	308250	308700	308888	310399	3608033

Данная таблица (см. табл.3.4) носит больше итоговый характер, так как в нее должны поступить данные от подразделений предприятия с учетом величины конкретных операционных доходов, полученных от реализации определенных товаров (услуг) и от определенных контрагентов.

Например по подразделению грузоперевозок ООО «Фирма «Вербена» бюджет операционных доходов по месяцам 2009 года может иметь следующий вид (табл.3.5).

Таблица 3.5Бюджет операционных доходов по контрагентам ООО «Фирма «Вербена» в разрезе грузоперевозок

Направление деятельности	Периоды (месяцы 2009 года)												Итого
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Операционные доходы
ООО «АВС»	135680	138780	142175	129500	132600	135680	143370	144560	150606	156184	164543,9	165199,4	1738878
ЧП Престов	64000	65792	66176	69671	67860	68635	69930	70334	71398,4	71956,2	72231,99	72519,74	830504,3
ЧП Магнетина	35840	36237	37715,15	37555	38220	39485	40230	40310	40663,62	41556,1	41554,31	41691,85	398981
ЧП Будуряьнц	20480	16191	12433,85	22274	21320	21200	16470	22796	16231,98	9203,7	557,776	587,9979	179746,3
Итого (грн.)	256000	257000	258500	259000	260000	265000	270000	278000	278900	278900	278888	279999	3220187

Данная аналитическая табл. (см. табл.3.5) может быть расширена за счет новых контрагентов, которые будут сотрудничать с предприятием в последующие периоды (в прогнозном 2009 году). Кроме того, данная табл. (см. табл.3.5) также может быть проконтролирована с помощью другой аналитической таблицы, которая будет обобщать информацию о сумме операционных доходов предприятия в разрезе грузоперевозок по направлениям движения (например, Симферополь-Киев, Симферополь-Одесса, Симферополь-Харьков и др.). Такая аналитическая информация позволит оценить какое направление грузоперевозок приносит ООО «Фирма «Вербена» наибольший операционный доход от данного вида деятельности (табл. 3.6).

Таблица 3.6Бюджет операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в разрезе направления грузоперевозок

Направление грузоперевозок	Периоды (месяцы 2009 года)												Итого
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Операционные доходы
Симферополь-Киев-Симферополь	51200	53970	56870	57757	57980	59360	61290	63384	63868,1	64147	64423,13	65799,77	720049
Симферополь-Одесса-Симферополь	64000	65792	66176	69671	67860	68635	69930	70334	71398,4	71956,2	72231,99	72519,74	830504,3
Симферополь-Харьков-Симферополь	35840	36237	37715,15	37555	38220	39485	40230	40310	40663,62	41556,1	41554,31	41691,85	471058
Симферополь- Ялта-Симферополь	104960	101001	97738,85	94017	95940	97520	98550	103972	102969,9	101240,7	100678,6	99987,64	1198576
Итого (грн.)	256000	257000	258500	259000	260000	265000	270000	278000	278900	278900	278888	279999	3220187

Данный подход в оценке операционных доходов в разрезе контрагентов, видов продукции и товаров следует распространить и на другие направления деятельности (центры финансовой ответственности предприятия ООО «Фирма «Вербена»). Кроме того, временные интервалы анализа операционных доходов можно сделать меньше и ввести аналитику за неделю, месяц, квартал, полгода. Такая разбивка позволит проконтролировать выполнение бюджетов и провести сравнение с фактическими данными, проанализировать изменения и дать оценку чем они вызваны.

Рассмотрим аналитические процедуры контроля операционных доходов, которые могут быть реализованы с помощью табличного процессора. В табл. 3.7. Предложен подход для анализа операционных доходов предприятия в разрезе общих доходов предприятия, к примеру за первый квартал 2009 года (воспользуемся данными табл.3.4. в качестве плановых показателей).

Таблица 3.7Контрольный отчет по выполнению бюджета операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности(центры финансовой ответственности)	Январь (факт)	Февраль (факт)	Март (план)	Выполнение плана вмарте, %	План 1 квартал	ВыполнениеПлана 1 квартала	План на год	Выполнение плана на год, %
Производство и реализация пряностей и смесей, грн.	3500	3750	3900	99,7	11150	99,8	53856	98,7
Оптовая торговля, грн.	16200	16800	16950	101,2	49950	102,1	206580	99,9
Розничная торговля, грн.	56200	5800	5900	102,3	61100	104,7	127410	101,6
Грузоперевозки, грн.	256000	257000	258500	101,4	771500	102,1	3220187	108,7
Итого (грн.)	331900	283350	285250	103,8	900500	105,6	3608033	103,4

Данная аналитическая таблица может быть распространена на другие календарные периоды, полугодие, кварталы со второго по четвертый и распространена на анализ и контроль операционных доходов по контрагентам и видам продукции, товаров, услуг, направлениям грузоперевозок и т.д., а затем экспортирована в программу MSExcel. Актуальна процедура контроля структуры операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в различных аналитических периодах, видах деятельности, товарах, продукции и услугах. В табл.3.8. приведем вариант контроля структуры фактических доходов предприятия от различных видов деятельности.