Управленческие аспекты учета анализа и контроля операционных доходов и затрат на примере ООО (стр. 10 из 21)
Таблица 2.10Отражение финансовой информации о сумме операционных доходовООО «Фирма «Вербена» в разрезе центров ответственности
| Наименование объектов учета | Основные структурные подразделения (ЦФО)ООО «Фирма «Вербена» | |||
| Общая сумма | Отдел оптовой торговли | Отделрозничной торговли | Транспортный отдел | |
| Сумма, грн. | Сумма, грн. | Сумма, грн. | ||
| Реализация | ||||
| Вино-водочные | 227 850,00 | 224 250,00 | 3 600,00 | 0,00 |
| Продукты питания | 26 210,00 | 6 600,00 | 19 610,00 | 0,00 |
| Приправы | 10 300,00 | 0,00 | 10 300,00 | 0,00 |
| Итого: Реализация | 264 360,00 | 230 850,00 | 33 510,00 | 0,00 |
| Услуги транспорт. отд. | 1 932 000,00 | 0,00 | 0,00 | 1 932 000,00 |
| Итого | 2 196 360,00 | 230 850,00 | 33 510,00 | 1 932 000,00 |
Выяснено, что за девять месяцев 2008 года ООО «Фирма «Вербена» получила наибольший доход от операционной деятельности, связанной с услугами транспортного отдела (грузоперевозки).
Рассмотрим отражение во внутрихозяйственном учете предприятия в разрезе операционных доходов за определенные периоды 2008 года, полученные в разрезе контрагентов (покупателей, заказчиков) ООО «Фирма «Вербена». Для этого сформируем табл. 2.11.
Таблица 2.11Отражение финансовой информации о сумме операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в разрезе контрагентов
| Контрагенты \ Месяц | Периоды | |||
| За весь период | 01.03.2008 - 31.03.2008 | 01.04.2008 - 30.04.2008 | 01.05.2008 - 31.05.2008 | |
| Название контрагентов | Сумма, грн. | Сумма, грн. | Сумма, грн. | Сумма, грн. |
| Компания "ABC" | 1 450 000,00 | 0,00 | 0,00 | 1 450 000,00 |
| Магазин "Продукты №47" | 231 350,00 | 6 600,00 | 224 250,00 | 500,00 |
| ООО "BeastGoods" | 650,00 | 0,00 | 0,00 | 650,00 |
| ООО "Tabaco" | 480 000,00 | 0,00 | 480 000,00 | 0,00 |
| "Кофейня №16" | 34 360,00 | 300,00 | 34 060,00 | 0,00 |
| Итого | 2 196 360,00 | 6 900,00 | 738 310,00 | 1 451 150,00 |
Выявлено, что за три отчетных месяца предприятие ООО «Фирма «Вербена» получило наибольшую сумму операционного дохода от Компании "ABC". Обратимся к учету информации ООО «Фирма «Вербена» в разрезе основных структурных подразделений-центров финансовой ответственности за отдельные периоды (месяцы 2008 года).
Таблица 2.12Отражение финансовой информации о сумме операционных доходовООО «Фирма «Вербена» в разрезе центров ответственности
| ЦФО \ Месяц | За весь период | Периоды | ||
| 01.03.2008 - 31.03.2008 | 01.04.2008 - 30.04.2008 | 01.05.2008 - 31.05.2008 | ||
| Наименование | Сумма (грн.) | Сумма (грн.) | Сумма (грн.) | Сумма (грн.) |
| Отдел сбыта Оптовый | 230 850,00 | 6 600,00 | 224 250,00 | 0,00 |
| Отдел сбыта Розница | 33 510,00 | 300,00 | 32 060,00 | 1 150,00 |
| Транспортный отдел | 1 932 000,00 | 0,00 | 482 000,00 | 1 450 000,00 |
| Итого | 2 196 360,00 | 6 900,00 | 738 310,00 | 1 451 150,00 |
Одни и те же операционные затраты ООО «Фирма «Вербена» могут быть классифицированы как прямые, и как косвенные в зависимости от выбора объекта затрат. Например, затраты на зарплату специалиста (технолога) по контролю качества выпускаемых пряностей являются прямыми затратами для производственного участка (объект затрат 1), но эти же является косвенными затратами для конкретного продукта, продукции в целом (объект затрат 2), который выпускает производственный участок. При создании системы кодификации объектов затрат соблюдаются следующие важнейшие моменты (рис.2.6).
Рис.2.6. Принципы системы кодификации счетов в рамках финансового учета затрат ООО «Фирма «Вербена»
Рассмотрим в табл.2.14. пример кодификации финансового учета затрат ООО «Фирма «Вербена».
Таблица 2.14Структуры кодификации управленческого учета операционных затратООО «Фирма «Вербена»
| № | Вид затрат | Код продукции | Объект затрат | |||
| Производ-ственный участок | Оптовый склад-магазин | Продукт | Заказ | |||
| 1.1. | Сырье (прямые затраты) | STL 015 | AA | AAAA | AA999 | 12345 |
| 1.2. | Сырье (косвенные затраты) | STL 016 | AA | AAAA | AA999 | 12345 |
| 1.3. | Сырье (накладные расходы) | STL 017 | STL 016 | STL 016 | STL 016 | STL 016 |
Фактические накладные расходы или косвенные затраты собираются для проведения сравнения с суммами, отнесенными на продукцию, и все разницы списываются на счета операционных доходов и затрат (табл.2.15).
Таблица 2.15Учет фактических операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»
| Счет накладных расходов предприятия (исчисленный по ставке 50 грн. за человеко-час производственной работы) | ||||
| 1 | Фактические затраты | Затраты с учетом производства | Исчисленные затраты на производство | Сумма, грн. |
| 1.1. | Трудовые | Фактические затраты за месяцы *человеко-час производствен-ной работы | месяц 1:5095 * 50.00 | 254.75 |
| 1.2. | Материальные | месяц 2:5800 * 50.00 | 290.00 | |
| 1.3. | Прочие | месяц 3:5498 * 50.00 | 274.90 | |
| 2 | Общие затраты | 835.82 | 819.65 | |
| Остаток списанный на счета доходов и затрат (операционной себестоимости) | 16.17 | |||
Аккумулирование (сбор) затрат, интегрируется с системой финансового учета, чтобы операции обрабатывались только один раз, а детальная информация об операциях одновременно учитывалась в системе калькуляции себестоимости и системе финансовой отчетности (табл.2.16).
Таблица 2.16Информация о объектах управленческого учета операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»
| Объект затрат | Требуемая информация | Кем требуется | Составляемый отчет |
| Подразделение(производство) | Рентабельность подразделения | Начальникподразделения | Отчет о фин.рез Баланс |
| Производ-ственный участок | Эффективность производства | Технолог (инженер) | Отчеты производственного участкаОтчет об обработкеОтчет о производительностиОтчет о сверхурочной работеОтчет о контроле качестваОтчет о простое оборудования |
| Продукция | Себестоимость продукции | Группа управления | Анализ себестоимости продукции |
Чтобы связать материалы с объектами затрат, все закупленные товары учитываются системой управления отношениями с поставщиками и системой управления запасами.
Система учета и управления запасами сырья включает калькуляцию стоимости сырья. В частности важнейшим участком финансового учета являются отчеты по стоимости товарно-материальных запасов. Принята следующая структура отчета (пример в табл.2.14.).
Таблица 2.14Структура отчета о стоимости товарно-материальных запасовООО «Фирма «Вербена»
| Товар | Остаток на складе | Цена за единицу, грн. | Общая стоимость, грн. | Оборот, грн. | Место на складе | Перемещения | Выделено для использования | Заказано | Срок хранения |
| Соль | 20 кг | 1,5 | 30 | 15 | Нижний стеллаж | нет | 10 | 10 | 1,5 мес. |
| Ваниль | 25 кг | 20 грн. | 500 | 240 | Правый стел. | нет | 12 | 12 | 12 мес. |
Ко всем операциям в производстве применяется заранее определенная нормативная (плановая) стоимость. Трудозатраты часто учитываются с помощью карточки учета рабочего времени и учетной карточки производственных заданий (заказов). В табл. 2.15. представлена карточка учета рабочего времени по производственному участку ООО «Фирма «Вербена»
Таблица 2.15Карточка учета рабочего времени по ООО «Фирма «Вербена»
| Дата | Фамилия | Номер (код) | |||
| Время прихода | Время ухода | Кол-во часов | Распределены на | ||
| 08,00 | 13,00 | 5 | Прямые трудозатраты | ||
| 14,00 | 16,00 | 2 | Болезнь | Направление в больницу | |
| 16,00 | 20,00 | 2 | Прямые трудозатраты | ||
| 2 | Прямые трудозатраты | Сверхурочные | |||
| Итого оплачено | 11 | ||||
| Подпись | Проверил | ||||
| Код затрат | ААААа | 7 | Прямые трудозатраты | ||
| ВВВВВв | 2 | Прямые трудозатраты сверхурочные | |||
| ГГГГГГг | 2 | Общехозяйственные накладные расходы | |||
| Итого оплачено | 11 | Общее продуктивное время | 9 | ||
| Общее непродуктивное время | 2 | ||||
Накладные расходы (затраты которые нельзя отнести непосредственно на объекты затрат) по производственному участку ООО «Фирма «Вербена». Могут быть установлены один раз в квартал и скорректированы в последующие периоды.
В качестве совершенствования систему управленческого учета, которая в настоящее время на предприятии находится в стадии начального развития можно предложить варианты управленческой отчетности операционных расходов. В соответствии с целями и направлениями деятельности организации структура отчетности может быть следующей, формы представлены в табл.2.17, табл.2.18., 2.19 Приложения 7. В табл. 2.20. в качестве совершенствования мер управленческого учета представлен типизированный отчет по продажам продукции собственного производства, к примеру, в Симферополе. Данные в отчет могу поступать из разных подсистем предприятия. Кроме того, предложено ввести в штат предприятия финансового аналитика, должностная инструкция данного специалиста размещена в Приложении 8.