Учет и анализ расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности (стр. 7 из 9)

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещения, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Поэтому на практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормами) распределения ожидаемых косвенных расходов[9, с.99].

2.2 Теория расчета бюджетной ставки

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1.Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Учитываются такие факторы как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором.

Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены в прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.

2.Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой – либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение финансового года. Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной заработной плате производственных рабочих.

2.3 Определение себестоимости единицы продукции при использовании позаказного метода

В таблице 2 рассчитаем бюджетные ставки распределения цеховых расходов и суммы накладных расходов по каждому цеху для списания заказа.

Таблица 2 – Затраты на заказ

Цех №	Общее кол-во машино-часов	Сумма цеховых расходов	Бюджетный коэффициент (КБ = Сумма цеховых расходов / Общее кол-во м/ч)	Затраты необходимые для выполнения заказа № 500 в машино-часах	Суммы накладных расходов для списания заказа № 500 (с учетом бюджетного коэффициента)
1	2	3	4	5	6
1	630	19100	30,32	120	3638
2	800	33500	41,88	152	6366
3	1540	22600	14,68	938	13770

В таблице 2 произведен расчет бюджетного коэффициента по каждому цеху. Бюджетный коэффициент первого цеха составил 30,32 у.е., второго цеха – 41,88 у.е. и третьего цеха – 14,68 у.е. А также с помощью бюджетного коэффициента были рассчитаны необходимые суммы накладных расходов по каждому цеху для списания заказа № 500. Иными словами для выполнения данного заказа накладные расходы первого цеха составили 3638 д.е., второго – 6366 д.е. и третьего – 13765 д.е.

Далее в таблице 3 определим себестоимость единицы продукции при позаказном методе, заказ включает в себя 11 изделий и затраты на заказ формируются на предприятии, которое состоит из трех взаимосвязанных цехов.

Таблица 3 – Заказ № 500

Виды затрат	Дебет	Кредит	Цех			Итого затрат
			1	2	3
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и основные материалы, д.е.	20	10	15500	35200	90700	141400
2. Вспомогательные материалы, д.е.	20	10	-	-	6000	6000
3. Заработная плата производственных рабочих, д.е.	20	70	18800	45800	21000	85600
4. Отчисления на социальные нужды (26%), д.е.	20	69	4888	11908	5460	22256
5. Общепроизводственные расходы, д.е.	20	25	17800	33500	22600	73900
6. Потери от брака, д.е.	20	28	-	800	-	800
7. Общехозяйственные расходы в целом по предприятию, д.е.	20	26	78187	190477	87336	356000
8. Производственная себестоимость продукции (11изделий), д.е.	135175	317685	233096	685956
9. Коммерческие расходы, д.е.	20	44	3887	9471	4342	17700
10. Полная себестоимость продукции (11изделий), д.е.	139062	327156	237438	703656
11. Себестоимость одного изделия, д.е	12642	29742	21585	63969

Распределим сумму общехозяйственных расходов по цехам. За базу распределения возьмем заработную плату производственных рабочих.

1.Произведем расчет бюджетного коэффициента по формуле:

2.Рассчитаем общехозяйственные расходы первого цеха

3.Рассчитаем общехозяйственные расходы второго цеха

4.Рассчитаем общехозяйственные расходы третьего цеха

Распределим сумму коммерческих расходов по цехам. За базу распределения возьмем заработную плату производственных рабочих.

1.Произведем расчет бюджетного коэффициента по формуле:

2.Рассчитаем коммерческие расходы первого цеха

3.Рассчитаем коммерческие расходы второго цеха

4.Рассчитаем коммерческие расходы третьего цеха

В таблице 3 указаны затраты необходимые для изготовления заказа № 500 при учете, которых производственная себестоимость продукции составила 685956 д.е., полная же себестоимость продукции одиннадцати изделий составила 703656 д.е., поэтому себестоимость единицы продукции равна 63969 д.е.

Далее используя данные таблицы 3, оформим карточку заказа в таблице 4.

Таблица 4 – Карточка заказа

Наименование затрат	Место возникновения			Итого
	Цех 1	Цех 2	Цех 3
Материалы	15500	35200	96700	147400
Зарплата производственных рабочих	18800	45800	21000	85600
Начисление ЕСН	4888	11908	5460	22256
Накладные (цеховые) расходы	99874	234248	114278	448400
Итого:	139062	327156	237438	703656
Себестоимость одного изделия	12642	29742	21585	63969

В карточке заказа указаны все затраты необходимые для изготовления определенной продукции по заказу № 500. Все затраты распределены конкретно по каждому цеху. Из таблицы 4 видно, что при учете всех расходов себестоимость одного изделия составила 63969 д.е., а при выполнении всего заказа предприятие понесет расходы на сумму 703656 д.е.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ПОЗАКАЗНЫМ МЕТОДОМ

Исчисление себестоимости конечного продукта - это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Такой учет называют производственным или управленческим учетом.

Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от

уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики.

Мировая практика подтвердила, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного учета, контроля и управления себестоимостью.

Те, кому не удается справиться с проблемами правильного определения

производственных затрат, обречены на финансовые неудачи. У них, скорее всего, отсутствует информация об одном из главных объектов управления финансами – фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Наличие этой информации - основа функционирования системы управления себестоимостью.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости обязателен при учете затрат на создание научно-технической продукции.