В учетной политике организации в обязательном порядке должны быть указаны способ определения стоимости израсходованных материальных ресурсов и способ начисления амортизации. Данная информация представляется для целей финансового и налогового учета, однако непосредственно связана с управленческим учетом, так как выбор определенного способа влияет на величину затрат на производство продукции.
Важным аспектом, который должен быть указан в учетной политике, является способ организации управленческого учета. Возможно использование единой системы учета затрат в финансовом и управленческом учете, которая называется однокруговой (монистической). Счета управленческого учета могут быть обособлены, т. е. предусматривается двухкруговая (дуалистическая) система учета затрат.
Варианты организационно-технического раздела учетной политики для целей управленческого учета представлены в таблице.
Элементы учетной политики для целей управленческого учета[9]
| Элемент учетной политики | Нормативный документ, допустимые варианты в соответствии с нормативными документами |
| Учет выпуска готовой продукции, работ и услуг | Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: — с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, сумма отклонении фактических затрат от нормативной себестоимости списывается в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи»; — без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по фактическим затратам на производство |
| Оценка незавершенного производства | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: — по фактической производственной себестоимости; — по нормативной плановой себестоимости; — по прямым статьям затрат; — при единичном производстве — по фактическим производственным затратам |
| Способ признания управленческих расходов | ПБУ 10/99 «Расходы организации»: — распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»;— полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде, в виде условно-постоянных расходов списываются в дебет счета 90 «Продажи», оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат, иными словами, калькулируется неполная производственная себестоимость |
| База распределения ОПР и ОХР | Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 №792): — зарплата основных производственных работников (для обслуживающих подразделений); — сумма основных затрат, за исключением стоимости семян, кормов, сырья материалов и полуфабрикатов;— комбинированный способ распределения |
| Оценка выпущенной готовой продукции | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:—по фактической производственной себестоимости; —по нормативной себестоимости—по прямым статьям затрат |
| Способ отнесения на текущие расходы затрат, которые могут быть зарезервированы | Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: —создание резерва предстоящих расходов (ремонтный фонд, резерв на оплату отпусков) на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который включается равномерно в течение отчетного периода в расходы по обычным видам деятельности; —отражение фактических затрат в момент их возникновения, т.е. без использования счета 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| Способ определения стоимости израсходованных материальных ресурсов | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»:— по себестоимости каждой единицы (применяется в отношении материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке - как правило, запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга); — по средней себестоимости; — по себестоимости первых во времени приобретения материальных ресурсов (способ ФИФО); — по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости |
| Способ начисления амортизации | ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:—линейный способ; —способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;—способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
| Способ организации управленческого учетарасходов на счетах бух. учета | Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ услуг) в сельскохозяйственных организациях:—без специального отражения операций на счетах;—взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется с помощью контрольных счетов;— с отдельным отражением на счетах бухгалтерского учета, где используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны);— применение специальных передаточных счетов, через которые передаются обороты из одной системы в другую |
Таким образом, учетная политика организации в части организационно-технического раздела для управленческого учета должна содержать информацию о выбранных вариантах учета прямых, косвенных затрат, об оценке готовой продукции, незавершенного производства, об организации учета расходов на счетах бухгалтерского учета. Это позволит в большей степени использовать возможности управления затратами в целях их снижения и увеличения финансовых результатов.
Практическая часть
Торговое предприятие реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) – от 2 до 6 т крепежа.
Товарооборот предприятия подвержен сезонным колебаниям.
Исходная информация о затратах и доходах организации в несезонный период представлена в таблице:
| №п/п | Показатель | болты | гайки | шайбы |
| 1 | Объем продаж, кг | 3500 | 1000 | 500 |
| 2 | Переменные расходы (на 1 кг), руб. | 7,5 | 9,5 | 12,0 |
| 3 | Цена продажи 1 кг., руб. | 9,5 | 13,0 | 14,0 |
| 4 | Постоянные расходы (всего), руб. | 6000 | ||
1) рассчитать прибыль предприятия;
2) оценить «вклад» каждого вида товаров в формирование общей прибыли предприятия, для чего нужно определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себестоимости; дать рекомендации руководству о совершенствовании ассортимента реализуемых товаров;
3) рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно;
4) для каждого случая построить график безубыточности.
В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5т, что потребует аренды дополнительных складских помещений. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию – на 5%. Цена на шайбы повысится на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции – гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим образом: болты – 4000 кг, гайки – 1750 кг, шайбы – 750 кг.
1) рассчитать точку безубыточности и кромку безопасности (в%) в условиях повышенного сезонного спроса;
2) определить прибыль предприятия в новых условиях и факторы, повлиявшие на ее изменение.
Решение.
I. Согласно условиям задачи, сначала рассчитаем прибыль предприятия в несезонный период: