Для наглядного отображения изменений (увеличение или уменьшение) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, “состоящей “ из двух частей : “Дебет” и “Кредит”.
Дебетом (должен) называется левая часть таблицы , Кредитом (“верю”) – правая.
Счета связаны с бухгалтерским балансом : они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начало сальдо) хозяйственных средств или их источников. При этой в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет , а в пассивных – в кредит .
Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и движением имущества предприятия (счет “ОС” , счет “касса” , счет “Расчетный счет” ) .
Схема активного счета (см. таблицу)
Активных счетах : Ск = Сн + об Дт - ОБ Кт
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (оборотов) предприятия
Схема пассивного счета (см. таблицу)
В пассивных счетах : Ск = Сн + Об Кт – Об Дт
Связь счетов с балансом проявляется в том , что начальное состояние хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса , затем на основании хозяйственный операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.
Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо.
Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемой период называется оборотом.
Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму , характеризующую начальное состояние объекта .
В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равно нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.
Структура любого счета предполагает :
Начальное сальдо (дебетовое и кредитовое)
Показатели отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета).
Показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета)
Итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороте)
Конечное сальдо – показатель ,характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).
Вопрос 2. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись .
Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны .Существует взаимосвязь между хозяйственных средствами , источниками и хозяйственными операциями.
Самая простая форма связи – связь между двумя объектами учета которая проявляется при совершении хозяйственных операции. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.
Перед записью хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить :
Наименование счетов затронутых в данной операции
Отношение этих счетов к балансу (активные и пассивные).
Дебетуемые и кредитуемые счета.
Пример : С расчетного счета в банке получено 500 000 тенге для выплаты заработной платы которые поступили в кассу.
Пример : Выдано заработная плата персоналу в сумме 450 000 тенге .
Отражение хозяйственных операций на двух счетах – в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме – называется двойной записью или корреспонденцией счетов.
Счета участвующие в хозяйственных операции называется корреспондирующими .
Запись операции в счетах называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерской запись бывает простой и сложной.
Простой называется запись , в которой участвуют два счета – один по Дту, другой – по Кту.
Пример : Поступило на склад от поставщиков топливо на сумму 200000 тенге .
Счет “Топливо” - А + Дт
Счет “Расчет с поставщикам” - П - Кт
Бухгалтерской проводка :
Дт “Топливо” Кт “Расчет с поставщикам” 200000 тенге
Сложной называется бухгалтерская запись , в которой один счет по Дту корреспондирует с несколькими счетами по Кту или один счет по Кту с несколькими счетами по Дту .
Пример : Отпущено со склада в производство : материалов на 50000 тенге, топливо 10000 тенге , запасные частей на 5000 тенге.
Счет “Основной производство” А + Дт
Счет “Материалы” А - Кт
Счет “Топливо” А - Кт
Счет “Запасные частей” А - Кт
Бухгалтерский запись
Дт Кт Сумма
Счет “Основой производство” “Материалы” 50000 тенге
Счет “Основной производство” “Топливо” 10000 тенге
Счет “Основной производство” “Запасные частей” 5000 тенге
Изобретение двойной записи – огромное достижение человеческой мысли .
Двойная запись на счетах служит контролям за состоянием и движением хозяйственных средств и их источников.
При помощи двойной записи соблюдается балансовый уровень составления баланса . При нарушении двойной записи теряется возможность составления баланса.
Вопрос 3. Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования ,которую получают из счетов открываемых на основании статей баланса , носит обобщенный характер. Для управление хозяйственной деятельностью предприятия такой информации не достаточно нужна более подробная , конкретная информация . Например : счет “Товары” показывают наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров по каким материально-ответственным лицам – не видно.
Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два вида : счета синтетические и аналитические .
Синтетические называются счета, предназначенные для укрепленной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников .
Учет который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежном измерителях.
Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно , необходима более подробная детализированная информация .
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников называются аналитическими . Учет , который ведется на аналитических счетах, называются аналитическими. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используется все при вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах ОС (зданий, оборудования, инвентарях и т.д.) , о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.)
Пример: Нач. сальдо по счету «Расчет с поставщиками» составляет 600000 тенге, в том числе по аналитическим счетам: «Хлебозавод» - 100000; «Молокозавод» - 500000 т
Нач. сальдо по счету «Расчетный счет» - 1000000 тенге
1. Поступил товар от «Хлебозавода» - 40000 тенге
2. Поступило тоар от «Молокозавода» - 120000 тенге
3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу - 100000 тенге
4. С расчетного счета перечислено молокозаводу - 200000 тенге
Записи на синтетических счетах:
Дт «Товары» Кт Дт «Расчетный счет» Кт
Нач.сальдо нач.сальдо 1000000 3) 100000 4) 2000001) 400002) 120000 об.300000 об. 200000 кон.сальдо 160000 кон.сальдо 700000 Дт «Расчет с поставщиками» Кт
Нач.сальдо 600000 3) 100000 1) 40000 4) 200000 2) 120000 об.160000 об. 300000 кон.сальдо 460000
Записи на аналитических счетах
Дт Хлебозавод Кт Дт Молокозавод Кт
Нач.сальдо нач.сальдо 100000 500000 3) 100000 1)40000 3)200000 1)120000 б. 100000 об.40000 об. 200000 кон.сальдо об.120000 40000 кон.сальдо 420000.
Из рассмотренного видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета , что и в синтетическом.
Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
1. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начального сальдо аналитических счетов.
2. Оборот по Дту синтетического счета равняется сумме оборотов по Дту аналитических счетов.
3. Оборот по Кту синтетического счета равняется сумме оборотов по Кту аналитических счетов.
4. Конечное сальдо синтетического счета равен сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку ТМЦ учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и количеству в натуральных измерителях.
Аналитический учет детализирует синтетический.
На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счет “Товары”, “Материалы”) Например , если на оптовой база несколько складов , то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.
Вопрос 4. Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводиться в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по счетам синтетическим и аналитическим счетам.
Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в ведомость.
Конечные итоги дают три пары равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом.
Первая пара равенств вытекает из баланса.
Равенства итогов оборотов вытекает из использования двойной записи.
Третья пара равенств объясняется также, как и первая, только дебетовые и кредитовые остатки показывает баланс не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих.