Вопрос 4. В бухгалтерии каждая группа ТМЗ учитывается на соответствующем счете. В Типовом плане счетов с этой целью предусмотрены счета 2-го раздела , подраздела 20 «Материалы», в состав которого входят:
201 - «Сырье и материалы»
202 - «Покупные полуфабрикаты»
203 - «Топливо»
204 - «Тара и тарные материалы
205 - «Запасные части»
206 - «Прочие материалы»
207 - «Материалы преданные в переработку»
208 - «Строительные материалы»
Характеристика: По экономическому содержанию - текущие счета;
По назначению - основные, инвентарные;
По структуре, т.е. по отношению к балансу - активные, сальдо у них дебетовое - означает о наличие материалов на начало периода. В течение периода по Дт учитывают поступление материалов, а Кт их выбытие или расход.
Бухгалтерские проводки по ТМЦ:
1. Поступили и оприходованы на склад материалы от поставщиков
а) по договорным ценам
Дт 201-206, 208 Кт 671
Б) на сумму НДС
Дт 331 Кт 671
2. Поступление материалов от подотчетных лиц
Дт 201-206, 208 Кт 333/
Дт 331 Кт 333/
3. Оприходованы материалы полученные от ликвидации ОС
Дт 206 Кт 722
4. Оприходованы материалы полученные от брака производства, отходы производства, возврат сэкономленных материалов из производства
Дт 201-206, 208 Кт 901, 921
5. Оприходованы излишки материалов выявленные при инвентаризации
Дт 201-206, 208 Кт 727
6. Оплачены или приняты расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке
Дт 201-206, 208 Кт 671, 681, 441, 451
Основанием выше указанных проводок является: счета-фактуры, авансовые отчеты, товарные чеки, приходные ордера склада, акт о приемке материалов.
Бухгалтерские проводки по учету ТМЦ
1. Списаны, израсходованные на строительство объекта материалы
Дт 126 Кт 201-206, 208
2. Списание материалов израсходованных на производство продукции:
а) в основном производстве
Дт 901 Кт 201-206, 208
Б) во вспомогательном производстве
Дт 921 Кт 201-206, 208
В) на общие цеховые цели
Дт 931 Кт 201-206, 208
3. Списаны материалы, израсходованные на ремонт и содержания здания, оборудование, общехозяйственное назначения и управления
Дт 821 Кт 201-206,208
4. Списаны материалы на операцию связанную со сбытом продукции
Дт 811 Кт 201-206, 208
5. Безвозмездная передача материалов другим юридическим и физическим лицам
Дт 845 Кт 201-206, 208
6. Списаны материалы вследствие стихийных бедствий
Дт 861, 862 Кт 201-206, 208
7. При инвентаризации обнаружены недостача сырья и материалов
Дт 334/ Кт 201-206, 208
Дт 333 Кт 334/
Основанием для отражения выше указанных проводок является: Лимитно-заборная карта, требование, акт на списание, накладная на отправку материалов на сторону, акт инвентаризации.
План лекции по теме №4. Учет основных средств
1. СБУ N6 "Учет основных средств", его сущность, значение. Основные средства, задачи учета, классификация, оценка
2. Документальное оформление операций по движению основных средств
3. Учет поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов
4. Учет амортизации основных средств
Вопрос 1. В соответствии с СБУ – 6 основные средства - это материальные активы действующае в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.
Целью стандарта бухгалтерского учета №6 является определение методики учета основных средств принадлежащих субъекту на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления.
Главным вопросом в учете основных средств является определение момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия. Данный стандарт применяется субъектом при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых.
Задачами учета основных средств является:
1. Правильная постановка учета основных средств по месту использования и контроль за их сохранностью;
2. Документальное оформление и своевременное отражения в учете; поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств включая ее в затраты или расходы периода.
3. Своевременное начисление и отражение в учете амортизаций основных средств включая ее в затраты или расходы периода.
4. Точное определение результатов от ликвидации основных средств.
5. Правильное определение налога на имущество субъекта.
Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом отраслям экономики является их научно-обоснованная классификация по следующим признакам:
1. по видам
2. по назначению и характеру использования
3. по отраслям экономики
4. по степени использования
5. по принадлежности
6. по вещественному составу.
Вопрос 2. Аналитический учет ОС ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект однотипных предметов, инвентаря, инструментов и др. предметов.
Установлена единая типовая форма инвентарных карточек для всех видов ОС ФОС №6. Бухгалтер заполняет эту карточку на основе актов по поступившим ОС-вам, техническим паспортам и др. документам. В карточке указывается наименование объекта, его краткая характеристика, место нахождения, первоначальная стоимость, норма амортизации, количество проведенных ремонтов, отметка о выбытии. Заполненная инвентарная карточка в бухгалтерии регистрируется в описях инвентарных карточек по учету ОС ФОС №10, в которой указывается номер карточки, его инвентарный номер и наименование объекта. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ОС за месяц производят в карточках учета движения ОС ФОС №12, которые составляются по поступлению и выбытию ОС. Данные сверяются с главной книгой по счетам подраздела 12. при компьютеризации учета свод остатков и оборотов производится в аналогической форме ФОС №12 в машинограмме. Все основные фонды закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов, отделов субъекта заносят в инвентарные списки ОС ФОС №13. Списки находятся у материально-ответственных лиц, но не используются ими для оперативных целей.
Вопрос 3. Основные средства поступают в результате:
1. Строительства зданий, сооружении.
2. Изготовление своими силами.
3. Приобретения.
4. Безвозмездное поступление от других физических и юридических лиц.
5. Вкладов в уставный капитал.
6. Зачисление декоративных насаждений.
7. Перевода молодняка животных в основное стадо.
Оформляются операции по поступлению ОС «Актом приема-передачи ОС» ФОС №1, который составляется комиссией назначенной приказом руководителя. В акте отражают наименование ОС, их первоначальную стоимость, указывают паспорт, чертеж, дают краткую техническую характеристику и результаты испытания. Подписывают акт председателями и членами комиссий, а также представителем передающей стороны. Таким образом, заполненный акт вместе с паспортом и другими техническими документами передают в бухгалтерию, где на каждый инвентарный объект открывают инвентарные карточки, присваивают объекту инвентарный номер и производят записи по оприходованию ОС. Присвоенный инвентарный номер не должен присваиваться вновь поступившему объекту.
В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет движения ОС ведется на счетах подраздела 12, где имеются следующие счета:
121 - «Земля»
122 - «Здания и сооружения»
123 - «Машины и оборудования»
124 - «Транспортные средства»
125 - «Прочие»
126 - «Незавершенное строительство».
Выше указанные счета по экономическому содержанию - долгосрочные активы;
По назначению - инвентарные, основные: по структуре - активные, т.е. сальдо дебетовое означает наличие основных средств на начало и конец периода. По Дт учитывают поступление, по Кт - выбытие.
Бухгалтерские проводки по учету поступления ОС:
1. Перемещение ОС внутри предприятия
Дт 122-125 Кт 122-125 200000
2. Приобретение ОС у других юридических или физических лиц
а) по покупной стоимости
Дт 122-125 Кт 671 150000
Б) на сумму НДС
Дт 331 Кт 671 30000
В) произведена оплата
Дт 671 Кт 441 180000
Г) в зачет с бюджетом
Дт 633 Кт 331 30000
3. Оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вклада в установленный капитал на Е - 600000 тенге
Дт 122-125 Кт 511 600000
4. Оприходованы ОС, полученные безвозмездно
а) на балансовую стоимость
Дт 122-125 Кт 727 132000
Б) на сумму накопленного износа
Дт 122-125 Кт 131-134 28000
5. При инвентаризации выявлены не учтенные ОС
а) остаточная стоимость определенная экспертным путем
Дт 122-125 Кт 727 64000
Б) износ определенный экспертным путем
Дт 122-125 Кт 131-134 18000
6. ОС, изготовленные самим предприятием
а) в основном производстве
Дт 122-125 Кт 900
Б) в цехах вспомогательного производства
Дт 122-125 Кт 920
Поступление ОС оформляют следующими документами: Акт приемки-передачи (перемещения) ОС (ФОС - 1) применяется для зачисления в состав ОС отдельных объектов. Акт после его оформления с приложенной технической документацией относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, подписываются гл. бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.
При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2-х экземплярах (для организации сдающей и принимающей объекты).
При реализации ОС другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у субъекта сдающего (1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении ОС, а второй - к расчетно-платежному документам), 3-й экземпляр передаются лицу, принимающему ОС.