При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и другие по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства»; а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Таблица 7 – Выбытие основных средств в ООО «Модуль»
| № | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | 16118926 | 01/выбытие | 01 |
| 2 | Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта | 90286 | 02 | 01/выбытие |
| 3 | Списывается остаточная стоимость | 16028640 | 91/2 | 01/выбытие |
| 4 | Начислена зарплата рабочим за демонтаж объекта | 4000 | 91/2 | 70 |
| 5 | Произведены начисления на зарплату | 540 | 91/2 | 69 |
| 6 | Получен счет ПБОЮЛ за вывоз мусора | 2000 | 91/2 | 76 |
| 7 | Оприходован лом от списания объекта по рыночной стоимости | 1500 | 10 | 91/1 |
| 8 | Финансовый результат выбытия: убыток | 16033680 | 99 | 91/9 |
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выявленные на предприятии по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизация не начисляется:
- по жилищному фонду;
- продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- земельным участкам;
- объектам природопользования;
- основным средствам некоммерческих организаций.
По перечисленным объектам производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Исчисленный износ учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». К неамортизируемому имуществу относятся также объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также книги и брошюры. Их стоимость списывается на издержки производства или обращения по мере отпуска в эксплуатацию. При этом необходимо организовать аналитический учет этих объектов в эксплуатации.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету в месяцах комиссией по приему, исходя из минимального срока полезного использования внутри амортизационной группы либо приказом руководителя предприятия.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому они относятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта или его списания с баланса.
Существуют следующие способы начисления амортизации в бухгалтерском учете:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объемам продукции (работ, услуг).
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Предприятие ООО «Модуль» при начислении амортизации на объекты основных средств применяет линейный способ.
Организацией ООО «Модуль» приобретено здание цеха стоимостью 16 118 927 руб. Срок полезного использования данного объекта основных средств составляет 720 месяцев (60 лет). Годовая норма амортизации составит – 1,7 % (100%/60). Годовая сумма амортизационных отчислений составит – 27 402 175 руб. (16 118 927/1,7%). Сколько необходимо списать за год – 268449 (16118927/60). За месяц норма амортизации составит – 22371 руб. (268449/12). Сумма амортизационных отчислений за первые 5 лет составит – 1342245 руб. (268449*5).
Таблица 8 – Амортизация и переоценка основных средств в ООО «Модуль»
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Объект основных средств введен в эксплуатацию по акту ОС-1 | 01 | 08 | 16118927 |
| 2 | Увеличена стоимость основных средств в результате переоценки | 01 | 83 | 16166763 |
| 3 | Списывается амортизация при выбытии объекта | 02 | 01 | 90286 |
| 4 | Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате переоценки | 91-2, 83 | 01 | 16076477 |
Нехватка у предприятия оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежной политики со стороны государственных заказчиков, вот с чем приходится предприятию сталкиваться.
Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет предприятию справиться с создавшимися трудностями.
Предприятие имеет два варианта договоров финансового лизинга.
При заключении договора финансового лизинга о передаче лизингополучателю предмет лизинга учитывантся как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.
Порядок бухгалтерского учета у лизингополучателя.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя), учитываем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Вариант первый – предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.
Дебет 001 «Арендованные основные средства» – 391200 руб. – оприходован предмет лизинга на забалансовый счет.
Ежемесячно согласно графика лизинговые платежи включаем в расходы (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) в зависимости от того, где используется предмет лизинга. Срок лизинга составляет 24 месяца.
Дебет 20 (23,25,26,79) «Основное производство»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»– 13583руб. (16300-2717) отражено ежемесяное начисление лизинговых платежей (без учета НДС).
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 2717руб. – учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Расчетные счета» – 16300руб. – перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 2717руб. – принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.
По истичении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете делаем проводку: