Д 40502 К 70101
Если в течение исковой давности нет возможности списать начисленные %, то по истечении 5 лет эта сумма списывается с внебалансовых счетов:
Д 99999 К 91704.
4.
Банки в соответствии с принципом осторожности, учитывая рискованность, д. создавать резервы (Письмо № 62а). Они создаются в процентном отношении от суммы задолженности. При этом резервы д. создаваться по всем видам кредита независимо от субъекта, срока, валюты и группы риска.
Резервы отражаются на отдельном л/сч (П) по каждому виду ссуды. Резервы создаются за счет расходов КБ, их размер регулируется при изменении риска не реже 1 раза в месяц.
Д 44603 К 40502
Д 70209 К 44609
При этом резерв регулируется за счет расходов банка (при более высоком риске):
Д 70209 К44609
Уменьшение резерва:
Д 44609 К70107
При полном погашении резервы закрываются по данному кредитному договору, начисляются доходы. Срочная задолженность КБ:
Д 45806 К44603
Закрытие резерва:
Д 44609 К70107
Учет просроченной задолженности:
Д 70209 К 45818
Д 40502 К 45806
Д 45818 К 70107
Сумма созданного резерва м.б. использована для списания задолженности того кредита, под который б. создан резерв. Сумма резерва учитывается на л/сч.
Списание задолженности производится на основе судебного решения и признания ссуды безнадежной. Списание осуществляется за счет резерва, при недостатке – относится на убытки КБ:
Д 45818 К 45806
Одновременно она отражается на внебалансовых счетах:
Д 91802 К 99999
Если величина резерва недостаточна, то разница между суммой задолженности и суммой созданного резерва относится на убытки КБ:
Д 70209 К 45806
Отражение ссудной задолженности на внебалансовых счетах:
Д 91803 К 99999
На внебалансовых счетах ссудная задолженность учитывается в течение срока исковой давности (5лет). Если есть возможность списать ссудную задолженность, то внебалансовых счета закрываются:
Д 99999 К 91802 (91803)
И ссудная задолженность взыскивается с р/с заемщика:
Д 40502 К 70107
Если нет возможности взыскать задолженность по истечении 5 лет, она списывается с внебалансовых счетов.
4.
Учет МБК осуществляется на тех же принципах, что и кредиты клиентам.
Размещенные МБК
Предусмотрены счета для учета срочной задолженности заемщиков, детализированные по принципу резидентства: сч. 320 – для резидентов, сч. 321 – для нерезидентов. Счета 2 порядка открываются по срокам кредитования, также П счета – для учета резервов. Аналитический учет – л/сч по каждому кредитному договору. Для учета просроченной задолженности по МБК – сч. 324. Счета 2 порядка – по виду заемщика, П счет – для резервов. Аналитический учет – аналогично.
Задолженность заемщика по начисленным, но не уплаченным % до срока уплаты – сч. 47427. %, начисленные и просроченные – сч. 325. Счета 2 порядка – по признаку резидентства. Аналитический учет – аналогично. Кредитная линия – сч. 91301 и 91302. Полученное обеспечение – на внебалансовых счетах 91303, 91305, 91307, 91308. На внебалансовых счетах учитываются %, не списанные с баланса, - сч. 91603, списанные с баланса – сч. 91703. Сч. 918 – задолженность по основному долгу МБК. Сч. 91801 – задолженность, списанная за счет резерва на возможные потери. Сч. 91803 – задолженность, списанная в убыток.
1. Открытие кредитной линии:
Д 91301 К 99999
Д 91302 К 99999
2. Выдача МБК:
Д 32001 (32102) К 30102
Если в открытой кредитной линии, то:
Д 99999 К91302
Обеспечение:
Д 91303 (05,07,08) К 99999
Резерв на возможные потери:
Д 70209 К 32010 (32110)
3. При наступлении срока погашения возврат оформляется платежным поручением заемщика или платежным требованием – поручением, требованием кредитора:
Д 30102 К 32001 (32102)
Списывается обеспечение:
Д 99999 К 91303
Списывается резерв:
Д 32010 К 70107
4. Кредитная линия закрывается:
Д 99999 К 91301
Д 99999 К 91302
5. Если кредит не погашается в срок, то сумма задолженности по основному долгу переносится на просроченную:
Д 32401 К 32001
Резерв:
Д 30210 К 70107
Создание нового резерва:
Д 70209 К 32403
При изменении группы риска сумма резерва или досоздается, или уменьшается:
Д 32403 К 70107
Если просроченная задолженность была погашена:
Д 30102 К 32401
Резерв:
Д 32403 К 70107
6. Если кредиторская задолженность была признана нереальной ко взысканию, то она списывается с баланса и отражается на внебалансовых счетах в течение срока исковой давности. Списание за счет резерва:
Д 32403 К 32401
В недостающей части:
Д 70209 К 32401
Если в течение срока исковой давности появляется возможность взыскать сумму задолженности, ранее списанную с баланса, то:
Д 30102 К 70107
Д 99999 К 91801 (91803)
Если в течение срока исковой давности нельзя взыскать, то списывается с внебалансового счета:
Д 99999 К 91801 (91803)
Порядок отражения и начисления % - аналогично клиентам. % начисляются и отражаются не реже 1 раза в месяц:
Д 47427 К 61301
Уплата % - на основе платежного поручения, платежного требования, требования – поручения (Инструкция № 39) на основании распоряжения операционному отделу и оформляется мемориальным ордером:
Д 30102 К 47427
Д 61301 К 70101
Если при наступлении срока уплата не происходит:
Д 32501 (32502) К 47427
При погашении просроченных % по кредиту, относящихся к 1 группе риска:
Д 30102 К 32501
Д 61301 К 70101
Просроченные % по 2-4 группам риска списываются с баланса и учитываются на внебалансовом счете.
Д 61301 К 32501
Потом переносятся за баланс:
Д 91603 К 99999
Дальнейшее начисление % б. осуществляться на внебалансовом счете. Если кредит б. отнесен к 1 группе риска или появится возможность выплатить % по 2-4 группе, то переносятся за баланс:
Д 99999 К 91603
Д 32501 К 61301
и взыскиваются с заемщика. Если сумма основного долга признана недействительной, то вместе со списанной суммой учет просроченных % переносится за баланс:
Д 91703 К 91603
Взыскание просроченных %, ранее списанных с баланса:
Д 99999 К 91703
Д 30102 К 70101
Если взыскание невозможно, то:
Д 99999 К 91703.
Учет привлеченных МБК
Банки привлекают кредиты на основе кредитного договора с соблюдением общих принципов. Открываются счета 1 порядка для учета срочной задолженности: сч. 312, 313, 314. Счета 2 порядка открываются по единой временной структуре. На сч. 313,314 открываются счета для учета кредитов, полученных при недостатке средств на корр. счете, т. е. по овердрафту. Аналитический учет ведется в разрезе каждого кредитного договора. Отдельно учитывается просроченная задолженность – сч. 317. Счета 2 порядка открываются в разрезе банков-кредиторов. Аналитический учет – по каждому кредитному договору.
Привлечение МБК м.б. на основе кредитной линии, кот. отражается на внебалансовых счетах 91402, 91403. Обеспечение по МБК также учитывается на внебалансовых счетах 91401,91405.
Если предусмотрено открытие кредитной линии в договоре, то это отражается:
Д 99998 К 91402
И на сумму неиспользованной кредитной линии:
Д 99998 К 91403
Привлечение МБК отражается:
Д 30102 К 31303
Уменьшение остатка неиспользованной кредитной линии:
Д 91403 К 99998
Переданное обеспечение:
Д 91401 (91405) К 99999
Возврат кредита:
Д 31303 К 30102
Полное погашение и списание обеспечения:
Д 99999 К 91401 (91405)
Закрытие кредитной линии:
Д 91402 К 99998
Закрытие неиспользованной кредитной линии:
Д 91403 К 99998
Если при погашении МБК средства на счете отсутствуют, то средства переносятся на счет просроченной задолженности:
Д 31303 К 31702
Погашение просроченного МБК:
Д 31702 К 30102
Банк-заемщик начисляет % за использованные средства. Начисленные % отражаются ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца. Если дата начисления % совпадает с датой уплаты, то это отражается прямой проводкой:
Д 70201 К 30102
Если дата начисления % не совпадает с датой уплаты, то сумма начисленных % отражается:
Д 61401 К 47426
При наступлении даты уплаты %
Д 57526 К 30102
Д 70201 К 61401
Если при наступлении сроков уплаты % средств нет на корр. счете, то просроченная задолженность учитывается на сч. 318. Счета 2 порядка открываются по видам банков-кредиторов. Аналитический учет – по каждому кредитному договору. Если начисление % совпадает с датой уплаты, а средств нет, то:
Д 61401 К 31802
Если даты не совпадают:
Д 47426 К 31802
При появлении средств на корр. счете:
Д 31802 К 30102
Д 70201 К 61401
Просроченная задолженность по МБК и % с баланса не списываются.
Привлеченные и размещенные депозиты
Для этих операций существуют отдельные счета: депозиты от др. КБ, размещение депозитов в др. КБ, аналогично – для ю/л не КО и ф/л.
Привлеченные депозиты отражаются на сч. 315, 316. Счета 2 порядка – по срокам размещения, отдельно – для учета открытых депозитов с использованием банковских карт. Л/сч – по каждому кредитному договору. Для учета депозитов ю/л и ф/л – сч. с 410 по 426 по видам экономических субъектов отдельно для резидентов и нерезидентов, по формам собственности и виду деятельности. Счета 2 порядка - по единой временной структуре, а также отдельно – для расчетов с использованием банковских карт.
Для размещенных депозитов предусмотрены сч. 319, 322, 323. Счета 2 порядка открываются только к счетам 322, 323. К каждому счету депозитов открываются отдельный счет 2 порядка на возможные потери. Операции осуществляются на основе депозитного договора. Особенность – просроченных средств не возникает, поэтому при окончании срока средства переносятся на другой балансовый счет, т.к. договор возобновляется или депозит переводится в разряд “до востребования”.
Сумма начисленных % по привлеченным депозитам ю/л отражаются на сч. 47426, по депозитам ф/л – на сч. 47411. %, начисленные по депозитам ю/л:
Д 61401 К 47426
%, начисленные по депозитам ф/л:
Д 61401 К 47411
При наступлении сроков выплаты
Ю/л: Д 47426 К р/сч, депоз. счет, 30102
Ф/л: Д 47411 К 423…, 20202
Одновременно формируются расходы банка:
Ю/л: Д 70202 К 61401
Ф/л: Д 70203 К 61401
Если наступает срок уплаты %, но они не выплачиваются, то просроченная задолженность по начисленным, но не выплаченным % ведется на отдельном л/сч: