начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам,
- нераспределенной прибыли прошлых лет.
Для учета УК и фондов используются счета 1 раздела:
102 – УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.
103 – УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций.
104 – УК неакционерных банков.
Счета 2-го порядка выделяются по формам собственности и признаку резидентства.
Аналитический учет ведется по собственникам акций.
106 – Добавочный капитал ( ДК).
Счета 2-го порядка – по видам добавочного капитала.
107 – Фонды.
Счета 2-го порядка – по видам фондов.
105 (А) – Собственные доли УК ( акций), выкупленные банком.
На внебалансовых счетах:
- для учета сумм неоплаченного УК – счет 906,
- если акции на бумаге, то до их распространения они учитываются на счете 90701.
Также должны учитываться акции и на счетах депозитарного учета.
2. УК паевого КБ формируется за счет взносов участников.
Формирование УК в момент организации.
После регистрации КБ ему открывается счет в РКЦ по месту нахождения КБ. На этот счет зачисляются взносы пайщиков в денежной форме:
Д 30102 К 104..
Если в УК вносятся материальные ценности, то их передача отражается так:
Д 604.. ( по категориям) К 104..
Формирование УК должно быть завершено в течение 30 дней с момента регистрации. Собрание пайщиков может принять решение об увеличении УК. Дополнительные средства ( ДК) зачисляются на лицевые счета пайщиков на счете 104. Дополнительные взносы могут быть:
- в наличной форме: Д 20202 К 104,
- в безналичной форме: Д 30102 К 104.
Если вносятся материальные активы, то учет ведется как при образовании КБ. Если увеличение УК происходит за счет капитализации фондов, то средства зачисляются на лицевые счета каждого пайщика в пропорции, которую определяет собрание пайщиков.
В зависимости от видов фондов делается проводка:
Д 10601/ 10603 / 10701/ 10702/ 10703 К 104
После регистрации увеличения УК разница между новым УК и фактически оплаченной суммой отражается на счете 90602:
Д 90602 К 99999
По мере внесения денег сумма неоплаченного УК будет уменьшаться обратной проводкой.
КБ может выкупать доли у пайщиков для изменения состава участников. Суммы, которые возвращаются пайщикам, зачисляются на р/с , а физическим лицам выдаются наличными.
Выкуп доли ПКБ: Д 10502 К 30102, р/с, 20202.
Продажа долей новым пайщикам: Д 20202, р/с, 30102 К 10502
Т.о., при выкупе и перепродаже долей размер УК не изменяется.
3. Формирование УК АКБ происходит путем размещения акций по подписке и их выкупа акционерами.
Доля привилегированных акций не может быть больше 25% УК.
Оплата акций при размещении - по номиналу.
Акции должны быть зарегистрированы. Размещение и оплата акций во вновь создаваемом КБ должны быть проведены в течение 30 дней. После регистрации открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который зачисляются суммы, поступившие в оплату акций: Д 30102 К 102../ 103..
Если вносятся материальные средства, то как в ПКБ:
Д 60401/ 02/ 03 К 102../103..
Для увеличения УК АКБ должен зарегистрировать проспект эмиссии. Затем акции размещаются по открытой или закрытой подписке. Размещение дополнительных акций д.б. завершено в течение 1 года с момента регистрации проспекта эмиссии. С этот же срок дополнительные акции должны быть оплачены.
Дополнительные акции могут оплачиваться с рассрочкой на 1 год ( по решению акционеров) Сумма акций, оплачиваемых с рассрочкой, должна быть не менее 75%.
Оплата акций дополнительного выпуска может производиться по рыночной стоимости, но не ниже номинала. Цена акций при продаже должна быть одинаковой. Исключение: ниже номинала могут быть проданы только обыкновенные акции, но по цене не ниже 90% рыночной стоимости. Для учета средств, поступивших в оплату второй и последующих эмиссий в РКЦ открывается накопительный счет 30208. На него зачисляются платежи от акционеров в оплату акций. С этого счета возможны лишь операции по переводу средств на корр/счет после регистрации результатов эмиссии ( д.б. оплачено не менее 50% номинальной стоимости). Если итоги эмиссии не будут зарегистрированы, то суммы возвращаются акционерам.
На балансе КБ открываются отдельные лицевые счета для учета средств, поступивших от акционеров в оплату акций – счет 60322.
3. Учет формирования УК акционерного КБ (АКБ).
УК формируется путем размещения акций по подписке и их выкупа акционерами. При этом привилег. акции не м. б. больше 25% УК. Оплата акций при размещении - по номиналу. Акции д. б. зарегистрированы. После регистрации откр-ся корр/счет в РКЦ, на который зачисляются суммы, поступившие в оплату акций:
Дт 30102
Кт 102.., 103..
Если вносятся материальные средства, то как в паевом КБ:
Дт 60401, 02, 03
Кт 102.., 103..
Для увеличения УК АКБ должен зарегистрировать проспект эмиссии, затем акции размещаются (открыто или закрыто). Размещение доп. акций д.б. завершено в теч. 1 года с момента регистрации проспекта эмиссии. В этот же срок доп. акции д.б. оплачены.
Доп.акции м. оплач-ся с рассрочкой на 1 год (по решению акционеров). Кол-во акций, оплач-х с рассрочкой, д.б. не менее 75%. Оплата акций доп. выпуска м.б. по рын. ст-ти, но не ниже номинала.
Цена акций при продаже должна быть одинаковой. Исключение: ниже номинала м.б. проданы обыкн. акции, но не ниже 90% рын. ст-ти.
Для учета средств в оплату 2-й и последующих эмиссий в РКЦ открывается накопительный счет 30208. На него зач-ся платежи от акционеров в оплату акций. С него осущ-ся операции только по переводу средств на корр/счет после регистрации результатов эмиссии (д.б. оплачено не менее 50% номин. ст-ти). Могут также возвращаться суммы акционерам, если итоги эмиссии не зарегистрированы.
На балансе КБ открывается отдельный л/счет для учета средств, поступивших от акционеров в оплату акций - 60322.
Если акционер не имеет счета в КБ, то сумма зачисляется на накопительный счет:
Дт 30208
Кт 60322
Если акционер является клиентом, то:
Дт 40502
Кт 60322
После поступления средств в теч. 3 дней корр/счет переносится на накопительный:
Дт 30208
Кт 30102
Если средств мало, то надо инкассировать наличность в кассе и переводить на накоп. сч.:
Дт 30102 Дт 30208
Кт 20202 Кт 30102
Если акционер - ФЛ, то: Дт 20202 Кт 60322
Мат. активы, внесенные в оплату акций, не м.б. проданы до регистрации итогов эмиссии.
Увеличение УК путем капитализации фондов до регистрации выпуска в БУ не отражается (кроме капитализации невыплаченных дивидендов: Дт 60320 Дт 30208
Кт 60322 Кт 30102
Регистрация результатов - в размере номин. ст-ти размещенных акций. Для подтверждения оплаты более 50% акций КБ представляет выписку с накопительного счета. После регистрации эмиссии накопит. счет закрывается и сумма перечисляется на корр/счет в РКЦ:
Дт 30102
Кт 30208
Одновременно закрывается л/счет по учету акций, выкупленных акционерами. Их номинал относится на л/счет акционеров для учета выкупленных акций на счетах УК. Разница между ценой реализации и номиналом учит-ся как эмиссионный доход:
Дт 60322
Кт 102.., 103..
Кт 10602
На внебал. счетах отражается неоплаченная часть УК (разница между эмиссией и фактически выкупленными акциями):
Дт 90601
Кт 99999
Размещенные акции отражаются также на счетах депозитарного учета.
После регистрации результатов эмиссии отражается капитализация фондов КБ, направленных на увеличение УК (суммы распределяются по л/счетам акционеров):
Дт 10701, 02, 03, 04
Кт 102.., 103..
Кт 10602
Капитализация эмиссионного дохода: Дт 10602
Кт 102.., 103..
Кт 10602
Капитализация ст-ти имущества Нераспределенная прибыль: Дт 70502
при переоценке: Дт 10601 Кт 102.., 103..
Кт 102.., 103.. Кт 10602
Кт 10602
Уменьшение суммы неоплаченного УК при капитализации всех фондов:
Дт 70302 Дт 99999
Кт 70502 Кт 90601
Если акции представляются в рассрочку, они д.б. полностью оплачены в теч. 1 года после регист-и эмиссии. Вносимые ср-ва будут поступать на л/счета акц-ов по учету выкупл-х акций:
Дт 30102, р/с, 20202
Кт 102.., 103..
Кт 10602
Если в теч. года акционеры не оплатят акции, то акции должны поступить в распоряжение КБ, а уплаченные суммы идут в доход КБ:
Дт 10501 - по номиналу
Кт 102.., 103.. Дт 99999
Кт 70109 Одновременно: Кт 90601
Акции, поступившие КБ, д.б. размещены в теч. 1 года или д.б. уменьшен УК.
КБ может выкупать собственные акции (по рын. ст-ти) для дальнейшей перепродажи. Выкупленные акции учит-ся на счете 10501 по номиналу:
Дт 10501
Кт 30102, р/с, 20202
Кт 70107 или Дт 70209
При продаже ранее выкупленных акций:
Дт 30102, р/с, 20202
Кт 10501
Кт 70107 или Дт 70209
Одновременно операции отражаются на счетах депозитарного учета.
4. Учет начисления и выплаты дивидендов.
Дивиденды нач-ся в соответствии с уставом.
В момент начисления див-в: Дт 70501
Кт 60320
Выплата дивидендов: Дт 60320
Кт р/с, 30102, 20202
Если прибыли мало для выплаты див-в по привилегир. Акциям, то выплата див-в производится из резервного фонда:
Дт 10701
Кт 60320
Валютные операции КБ.
1. Уполномоченные банки как агенты валютного контроля.
Операции с валютой могут осущ-ть только банки, имеющие валют. лицензию (уполномоч. Банки). Они должны осущ-ть контроль как резидентов, так и н/рез, а также собств. операции.
Закон "О валютном регул-и и контроле" носит общий хар-р. Детали регулирует ЦБ, который является главным органом валют. регул-я и контроля.
Закон построен по принципу разграничений (рез. и н/рез).
Все валютные операции (ввоз-вывоз, переводы, междун. расчеты, операции между рез. и н/рез в рублях) делятся на:
- текущие
- связанные с движением капитала.
Закон ограничивает проведение таких операций для рез. и н/рез.
Валют. ценности м.б. в собст-ти рез. и н/рез.
ЦБ ограничивает платежи в инвал. на терр. РФ. Расчеты между рез. и н/рез. должны осущ-ся только в рублях. Для этого н/рез. открываются счета:
- типа "Т" - текущий
- типа "И" - инвестиц.
- типа "С" - для операций на ОРЦБ