Принципы калькулирования, его объект и методы (стр. 3 из 5)
3.3. Попроцессный метод
Попроцессный метод - это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.[6]
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период.
Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, общая величина затрат за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. Распределение затрат при попроцессном методе калькулирования осуществляется в зависимости от характера производства и видов продукции по одному из вариантов. В отраслях с длительным циклом производства (лесозаготовительная промышленность) распределение затрат производится между выпуском продукции и незавершенным производством (первый вариант).
Второй вариант распределения затрат применяют на предприятиях, в которых незавершенное производство отсутствует или незначительно, но выпускается несколько видов продукции (предприятия нефтедобывающей промышленности нефти и газа и пр.). На данных предприятиях учет затрат ведут по процессам. При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяются между отдельными видами продукции.
Третий вариант применяют в угольной, горнорудной промышленности. Происходит суммирование затрат по процессам и распределение на объем выпущенной продукции.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:
где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;
З1 — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;
З2 — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
Х1 — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;
X2 — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.
Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки [7].
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяют на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Это могут быть предприятия добывающих отраслей промышленности, электростанции, теплостанции, лесозаготовительные организации, предприятия нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа), промышленности стройматериалов (добыча песка и гравия). Попроцессный метод может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (производство асфальта, шифера и пр.).
3.4. Позаказный метод
Позаказный метод - это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.[8]
Позаказный метод используется при изготовлении единичных, уникальных или выполняемых по специальному заказу изделий. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные и другие работы.
Сущность позаказного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, их назначению и статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения затрат.
В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа - т.е. прямых издержек.
В первичных документах проставляется номер заказа.
В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром.[9]
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственного заказа. При открытии заказа заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают.
Учетные записи в условиях позаказного метода отражаются в следующем порядке. Прямые затраты материалов, прямая заработная плата относятся на соответствующие заказы записями: Д-т 20, К-т 10, 16, 70, 69 и др. Косвенные расходы, собранные, как правило, на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в соответствии с выбранным организацией методом распределения косвенных затрат. Списание косвенных затрат на выполняемые заказы: Д-т 20, К-т 26, 25.
Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов продукции или единичных изделий, таких, как блюминги, прокатные станы, суда, турбины и пр. Его применяют на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества. Используется данный метод также в мелкосерийном производстве. Успешно позаказный метод используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения. Данный метод применяют в издательской деятельности, при выполнении индивидуальных заказов по ремонту автомобилей, ремонту телевизоров, оказании услуг по пошиву одежды и пр.
4.Калькулирование себестоимости продукциив общественном питании
В качестве примера возьмем условное предприятие торговли и общественного питания ООО "Василек". В данной организации используется позаказно-нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Объектом учета является конкретный заказ, а калькуляция изделия осуществляется на основе нормативов, устанавливаемых на каждый вид изделия на основании технологических карт, в которых рассчитаны потери при тепловой и холодной переработке продуктов.
Цена на продукцию в ООО "Василек" в качестве прямых затрат включает только стоимость сырья, а остальные ее элементы (издержки и прибыль) отражаются в ее составе косвенно - через торговую наценку, которая учитывается на счете 42 "Торговая наценка".
В ООО "Василек" продажная цена изделия исчисляется с помощью калькуляции. Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, которые установлены сборниками рецептур.
Данные сборники являются нормативными документами, в них указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления. В сборнике даются нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов (фарша, полуфабриката и т.д.), приводится и масса всего блюда в целом.
Продажные цены рассчитываются в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или изделие кухни.
Калькуляция продажных цен на каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями, оформляется на карточках по типовой форме.
Калькуляционная карточка (приложение форма N ОП-1) предназначена для определения продажной цены отдельно на каждое изделие кухни.
Перед составлением калькуляции необходимо знать: ассортимент выпускаемых блюд, который составляется заведующим производством и отражается в плане-меню (приложение форма N ОП-2), нормы закладки сырья по сборнику рецептур, а также цены на продукты и сырье.
В калькуляционной карточке указываются:
а) порядковый номер калькуляционной карточки, показываемый дробью, где в числителе - порядковый номер калькуляционной карточки по регистрации, в знаменателе - номер блюда по прейскуранту постоянно действующих цен;
б) номер рецептуры, варианта (колонки) и название сборника, из которого взята рецептура;
в) наименование продуктов;
г) количество продуктов на 100 порций (блюд) или 10 кг (соуса, гарнира, фарша и т.д.), в килограммах по нормам закладки;