Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (стр. 6 из 10)

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактически использованного ресурса является величиной переменной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК.[3, с. 349] В КУПП «Маньковичи» журнал-ордер 10-АПК ведется за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, амортизационные отчисления за сентябрь месяц, относимые в дебет счета 10 «Материалы» составили 17193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В) Основанием для данной записи в журнал-ордер служит Ведомость распределения сумм по кодам производственных затрат (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машино-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур).

Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения амортизационных средств основных средств отрасли растениеводства. В Ведомости распределения сумм по кодам производственных затрат (форма-07), применяемой в КУПП, отражены следующие показатели: основной счет (субсчет), код производственных затрат, сумма отчислений в целом по конкретной шифру затрат с подразделением на амортизацию на полное восстановление и выбывшие основные средства. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)

В целом по организации составляется Сводная ведомость остаточной стоимости (ф. ОС-11), где отражаются в целом по группе инвентарных объектов основных средств суммы амортизационных отчислений за текущий месяц. Например, за сентябрь месяц в КУПП «Маньковичи» амортизационные отчисления по группе «Здания» общей балансовой стоимостью 13177246848 руб. составили 19119969 руб., по группе «Передаточные устройства» общей балансовой стоимостью 330974082 руб. амортизация составила 253866 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Д)

Формирование амортизационного фонда оформляется расчетом произвольной формы, где отражаются начисленные и использованные суммы амортизационного фонда. Так, например, начисленная амортизация по основным средствам за отчетный месяц составила 435 тыс. руб., затраты на производство – 6167 тыс. руб. Полная себестоимость реализованной продукции – 4666 тыс. руб. Для расчета амортизационного фонда находят удельный вес начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство: 435:6167 = 0,0705. Затем найденный удельный вес умножают на полную себестоимость реализованной продукции, т. е. 4666*0,0705 = 329 тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Е)

Информация об обеспеченности производственными фондами, а так же суммы амортизационных отчислений за год обобщается на основании данных статистической отчетности ф. №11 «Отчет о движении основных средств и других внеоборотных активов». Данная форма является формой отчетности годовой периодичности и представляется до 25 марта районному (городскому) отделу статистики. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

2.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».К нему могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

Начисление амортизации отрасли растениеводства имеет свою специфику. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемые к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение, которое отражено в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства

Группа основных средств	Принцип распределения амортизации
1	2
Тракторы	Пропорционально стоимости израсходованного топлива
		Почвообрабатывающие машины и орудия	Пропорционально количеству обработанных гектаров
Постройки для хранения удобрений и машины для их внесения	Пропорционально количеству внесенных удобрений
		Сеялки для посева зерновых колосовых, бобовых и масличных культур	Пропорционально посевным площадям указанных культур
Машины для уборки зерновых колосовых, бобовых и масличных культур	Пропорционально уборочным площадям указанных культур
		Зернохранилища, амбары, площадки, навесы и машины для очистки и сушки зерна	Пропорционально валовому сбору зерна и трав
Машины для сеноуборки	Пропорционально уборочным площадям
1	2
Машины и аппараты по борьбе с болезнями и вредителями сельскохозяйственных культур	Пропорционально обработанным площадям
		Машины для возделывания и уборки картофеля. Картофелехранилища.	Относится непосредственно на данную культуру
Машины для возделывания и уборки овощных культур. Овощехранилища.	То же
		Машины для возделывания и уборки сахарной свеклы	То же
Машины для возделывания и уборки льна	То же

Примечание. Источник:[3, с. 347].

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года в порядке, установленном законодательством.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ З.

Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.

Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 –АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.

2.3. Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее - МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-4 «Учет амортизации».

Стандарт МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезного использования», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации» и т.д.

В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

Данное положение подтверждается следующими аспектами:

1. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.

2. Термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как списание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.