На забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-покупатели учитывают ценности принятые на хранение. Это происходит в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет к этому счету ведется по каждому собственнику товаров и по наименованиям товаров.
В оптовой торговле для целей бухгалтерского учета операций по купле-продаже товаров важен момент отражения приобретаемых товаров на балансе покупателя и списания этих товаров с баланса поставщика. Согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете" покупателю следует отражать на своем балансе, а поставщику списывать с баланса товары после перехода на них права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит с момента его передачи, если иное не предусмотрено договором. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей товара признается вручение его покупателю, а равно сдача перевозчику для отправки покупателю. Однако продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (момент определяется в договоре поставки).
Таким образом, стоимость товара, с момента возникновения на него права собственности у покупателя, отражается в дебет счета 41 "Товары" и списывается с кредита того же счета у поставщика. Если поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (в соответствии с условиями договора), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение".
Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 1. Проводки по учету купли товаров с оплатой поставщику после получения | ||||
| 41 | 60.01 | Отражается поступление товаров от поставщика | Стоимость товаров без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным ценностям | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 51 | Отражается факт погашения кредиторской задолженности за полученные ранее ценности | Покупная стоимость товаров | Банковская выписка Платежное поручение |
| 2. Проводки по учету купли товаров по предоплате | ||||
| 60.02 | 51 | Отражается предоплата поставщику по договору поставки | Сумма предварительной оплаты | Банковская выписка Платежное поручение |
| 41 | 60.01 | Отражается поступление товаров от поставщика | Стоимость товаров без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным ценностям | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 60.02 | Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные ценности | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| |
Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара
Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 1. Проводки по учету купли товаров с оплатой поставщику после получения товаров | ||||
| 002 | Отражение полученных, но неоплаченных товаров от поставщика | Покупная стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 60.01 | 51 | Отражается оплата товаров поставщику | Покупная стоимость товаров | Банковская выписка Платежное поручение |
| 41 | 60.01 | Отражается переход собственности на товары, поступившие от поставщика | Стоимость товаров без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 002 | Списываются с забалансового счета товары, ставшие собственностью покупателя после оплаты | Покупная стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 2. Проводки по учету купли товаров по предоплате | ||||
| 60.01 | 51 | Отражается оплата поставщику за товары | Сумма оплаты поставщику | Банковская выписка Платежное поручение |
| 15 | 60.01 | Отражается переход собственности на товары | Стоимость товаров без НДС | Платежное поручение |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к приобретенным товарам | Сумма НДС | Платежное поручение |
| 41 | 15 | Отражается поступление товаров от поставщика | Стоимость товаров без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| | |
Когда товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.
Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц.
Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". В таком случае отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов".
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" относится покупная стоимость товаров, по которым на Предприятие поступили документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.