В настоящее время принято 22 положения по бухгалтерскому учету:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (13.04.2009)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (25.05.2009)
(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
(утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
(утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (07.06.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000
(утверждено приказом Минфина России от 21.01.2000 № 11н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000
(утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (31.10.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02
(утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02
(утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (15.04.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н)
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
(утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
(утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (31.10.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (05.08.2010)
(утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н)
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются и утверждаются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) – организацией, целью деятельности которой является улучшение и гармонизация правил, стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.
Стандарты разрабатываются с привлечением всех заинтересованных сторон, проекты будущих стандартов публикуются с целью получения комментариев и предложений, которые могут быть учтены при доработке проекта стандарта. В последнее время вместе с текстом принятого Советом (International Accounting Standards Board – IASB) стандарта публикуются «Основания для заключений» (Basis for Conclusions), где излагаются аргументы, которые обсуждались в процессе работы над определенными положениями данного стандарта.
Утвержденным текстом стандартов признается текст, опубликованный КМСФО на английском языке.
В 2001 г. реорганизованное Правление КМСФО (International Accounting Standards Board – IASB) пришло на смену прежнему правлению КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee – IASC). Принятые до того момента международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) сохраняют силу. Постепенно будут разрабатываться новые стандарты (International Financial Reporting Standards – IFRS), а старые – совершенствоваться. Термин МСФО включает в себя также ранее принятые стандарты (IAS).
Перечень действующих в настоящее время стандартов представлен в приложении 2.
Помимо самих стандартов (IAS, IFRS), система Международных стандартов финансовой отчетности включает их интерпретации. Интерпретации МСФО – предмет деятельности Комитета по интерпретациям Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC).
Финансовая отчетность компании считается соответствующей МСФО, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации.
Основополагающим документом в рамках Международных стандартов финансовой отчетности являются Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements). Данный документ определяет базовые положения: цели финансовой отчетности, качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, а также положения, лежащие в основе их признания и оценки.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности должны соблюдаться, в том числе, при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
Цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы обеспечить широкий круг пользователей информацией о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях финансового положения компании для принятия экономических решений.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности указывают на следующие основополагающие допущения при подготовке финансовой отчетности:
· метод начислений (accrual basis);
· непрерывность деятельности (going concern).
Среди качественных характеристик информации, обеспечивающих ее полезность, выделяются:
· понятность (understandability);
· уместность (relevance):
· существенность (materiality);
· надежность (reliability):
· правдивое представление (faithful representation),
· приоритет содержания над формой (substance over form),
· нейтральность (neutrality),
· осмотрительность (prudence),
· полнота (completeness);
· сопоставимость (comparability).
Поскольку некоторые из перечисленных характеристик, как будет показано ниже, не отражены или иначе трактуются в российском законодательстве о бухгалтерском учете, здесь мы приводим необходимые определения.
Информация считается уместной, когда влияет на экономические решения пользователей финансовой отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, а также подтвердить или скорректировать прошлые оценки. Оценка уместности информации в финансовой отчетности зависит от ее характера и существенности. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы признать ее уместной.
Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка в финансовой отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной финансовой отчетности.
Отчетная информация является надежной, если не содержит ошибок и не является предвзятой. Как показано выше, характеристика надежности включает в себя правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность информации, полноту и принцип осмотрительности.
Правдивое представление означает, что финансовая отчетность достоверно отражает события и операции, отражение которых является ее целью или отражения которых в финансовой отчетности можно обоснованно ожидать.
Полнота заключается в том, что финансовая отчетность компании должна включать всю информацию с учетом фактора существенности и затрат на подготовку. Осмотрительность при этом означает осторожность при оценке статей отчетности в условиях неопределенности с тем, чтобы оценка доходов или активов не была завышена, а расходов или обязательств – занижена.
В Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности отмечено, что на практике часто встречаются ситуации, когда необходим выбор между качественными характеристиками информации, при этом относительная значимость характеристик в различных ситуациях является предметом профессионального суждения. В частности, в поиске разумного баланса между уместностью и надежностью информации, содержащейся в финансовой отчетности, необходимо учитывать своевременность (timeliness) представления информации. При определении степени детальности раскрытия информации в финансовой отчетности следует принимать во внимание соотношение «затраты – выгоды» (balance between benefit and cost).