·порядок создания резервов о сомнительным долгам и ценным бумагам;
·особенности учета управленческих расходов;
·учет расчетов с дебиторами и кредиторами;
·порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов, налогов, сборов и других обязательных платежей;
·другие методологические вопросы, вытекающие из специфики самой организации.
Таким образом, методическими являются те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее имущественного положения.
2.3. Организационные, технические и налоговые аспекты учетной политики
Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям:
• полнота и достоверность отражения в учете всех фактов фи
нансово-хозяйственной деятельности;
• соблюдение приоритета содержания перед формой (соблюде
ние юридических, экономических, социальных, экологических и
прочих, установленных законодательством, правил);
• непротиворечивость фактов учета и осмотрительность в части
расходов;
• экономное и эффективное ведение учета.
Организационные и технические аспекты содержат приемы и
методы организации технологического процесса работы бухгалтерской службы предприятия, направленные на выполнение уставных задач.
Как правило, организационные и технические аспекты учетной политики включают следующие основные вопросы:
• выбор формы бухгалтерского учета, рабочего плана счетов,
схемы документооборота;
• организация работы бухгалтерской службы (положение о бух
галтерии, ее структура, должностные обязанности учетных работ
ников, организация их труда);
• внедрение системы управленческого (внутрихозяйственного)
учета, отчетности и контроля (состав и формы внутренних сво
док, отчетов, периодичность и сроки их составления и представ
ления, перечень пользователей внутренней отчетностью и т.п.);
• разработка системы финансового учета и отчетности;
• создание службы внутреннего аудита (контрольный орган внут
ри организации, который проводит финансовые и производствен
ные проверки в целях повышения эффективности работы пред
приятия и его подразделений, выявления внутренних резервов);
• автоматизация учетного процесса.
Оформление и раскрытие учетной политики осуществляется приказом по предприятию. Форма приказа не регламентируется, поэтому кроме методических, организационных и технических необходимо включать аспекты, влияющие на финансовый результат и налогообложение доходов предприятия.
Важной составляющей всех аспектов учетной политики является процесс изменений, вносимых предприятием в учетную политику. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», разрешается вносить изменения в учетную политику в случаях:
• изменения законодательства Российской Федерации или нор
мативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения учета;
• существенного изменения условий деятельности (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т. п.).
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформлено приказом по предприятию. Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляется в пояснительной записке, входящей в состав отчетности. Оно должно вводиться с 1 января года, следующего за отчетным.
Все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать:
причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в отчетность);
подтверждение того, что все изменения в данной отчетности сделаны.
Последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства или нормативных актов, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если этот порядок ими не обусловлен, то они могут отражаться как и все другие изменения, могущие существенно повлиять на финансовое положение предприятия, движение денежных средств или финансовые результаты, в бухгалтерской отчетности, исходя из требования представления числовых показателей не менее, чем за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий с достаточной надежностью невозможна.
При соблюдении этого требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Производится соответствующая корректировка данных, включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период, в соответствии с данными за периоды, предшествующие отчетному; корректировка отражается лишь в бухгалтерской отчетности и никакие записи при этом не производятся.
Если последствия в денежном выражении в отношении периодов, предшествующих отчетному, не могут быть исчислены с достаточной надежностью, то в отчетности никаких корректировок не производят, но используют новый способ ведения учетной политики по свершившимся фактам хозяйственной деятельности после его введения приказом по данному предприятию.
2.4. Формирование приказа по учетной политике
Для формирования учетной политики организации целесообразно создать творческую группу из специалистов учета, экономистов, менеджеров во главе с главным бухгалтером, способным определить перечень объектов учета, обобщить и проанализировать материалы, касающиеся оптимизации системы бухгалтерского учета, способов его ведения. Правильно выбранная учетная политика будет способствовать сохранности имущества организации, своевременному получению достоверной информации о хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения и стабилизации финансового состояния организации.
Примерное содержание приказа (распоряжения) по учетной политике.
1. Организационные аспекты учетной политики:
• общие сведения об организации (отражаются территориаль
ные особенности, структура и управление организацией);
• основные задачи бухгалтерского учета и его организация. Фор
мирование и раскрытие учетной политики, ее изменение, поря
док проведения инвентаризации, структура бухгалтерской служ
бы, система внутрипроизводственного учета, отчетности и внут
реннего контроля.
2. Технические аспекты учетной политики:
• форма бухгалтерского учета;
• форма первичной учетной документации и внутренней от
четности;
• право подписи первичных документов;
• места хранения учетной документации;
• вопросы коммерческой тайны;
• порядок организации документооборота и технологии обра
ботки учетной информации;
• оценка имущества и обязательств;
• порядок составления бухгалтерской отчетности для внешних
пользователей;
' • формы бухгалтерской отчетности;
• рабочий план счетов;
• раскрытие информации по сегментам и другие технические
аспекты, вытекающие из специфики информационного потока в
пространстве и во времени.
3. Методические аспекты учетной политики:
• оценка нематериальных активов, способ исчисления аморти
зации, отражение в учете;
• определение срока полезного использования нематериальных
активов;
• порядок отнесения средств труда к основным средствам, опре
деление объекта основных средств;
• оценка основных средств;
• изменение стоимости основных средств и определение срока
полезного использования;
• списывание стоимости отдельных объектов основных средств;
• учет затрат на строительство объектов основных средств, вы
полняемых хозяйственным способом;
• порядок ремонта и содержания основных средств, определе
ние и списывание затрат на ремонты объектов основных средств;
• учет материально-произведенных запасов (единицы учета, со
став и оценка запасов, учет формирования фактической себесто
имости запасов, порядок их списания, отражение информации о
материально-производственных запасах в отчетности);
• определение состава расходов будущих периодов и порядка
их списания;
• оценка и классификация финансовых вложений;
• контроль за состоянием финансовых вложений, порядок соз
дания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
• учет и оценка сумм дебиторской задолженности;
• система внутреннего контроля за дебиторами;
• порядок создания резерва по сомнительным долгам;
• оценка и учет кредиторской задолженности;
• особенности учета затрат на производство и продажу продук
ции, товаров, работ, услуг и себестоимости продаж;
• учет затрат вспомогательных производств;
• распределение общехозяйственных и общепроизводственных
расходов;
• оценка и учет незавершенного производства;
• учет кредитов и займов;
• распределение и использование прибыли;
• порядок создания и использования резервов предстоящих рас
ходов и платежей;
• бухгалтерский учет выручки от продажи продукции и това
ров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием
услуг;
• учет прочих доходов и расходов, отражение их в отчетности
(состав операционных, внереализационных доходов и расходов,
учет суммовых разниц);
• отражение в учете и отчетности событий после отчетной даты;
• отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хо
зяйственной деятельности.