Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 6.
Таблица 6.
Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита | Рабочие документы аудитора | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчикамиЭкспертиза договоров с поставщикамиЭкспертиза договоров с подрядчиками | Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения | При проверке применять непредставительную выборку |
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) | При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять |
| 3 | Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услугПроверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услугПроверка законности первичной документацииПроверка соблюдения документооборотаПроверка полноты и точности регистрации документа в учетеПроверка организации хранения документов и организации доступа первичной документации | договоры, складского учета, документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации | репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)выборка непредставительная |
| 3 | Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы | Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом |
| Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | |||
| Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию | |||
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. | Проверку проводить сплошным методом |
| Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам | |||
| Проверка расчетов по претензия | |||
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета | Оборотки аналитического учета, Оборот синтетического (сводного) учета, отчетность | |
| Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета | |||
| Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |||
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Оборот. вед. налогового учета, Оборот. вед. бухгалтерского учета, договоры, первичные документы | |
| Налоговый учет сомнительной задолженности | |||
| Учет налога на добавленную стоимость |
На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.
Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственностью давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.
Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса РК.
Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.
Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильному учету приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.
Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками. Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Данные аналитического учета обеспечивают получение аудитом информации по:
-поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
-поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;