1. Теоретические основы контрольно-ревизионной работы
1.1.Сущность, роль и значение контроля и ревизии в условиях рыночной экономики.
В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабах Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль, а на уровне предприятий осуществляется внутренний контроль деятельности.
Система государственного финансового контроля выполняет соответствующие задачи и функции. К основным задачам относятся:
1. контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;
2. контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной , налоговой и валютной политики;
3. контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.
Основные функции включают:
1. проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;
2. контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;
3. осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц;
4. контроль государственного внутреннего и внешнего долга.
Ревизия это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.Ревизия проводится при проведении внутриведомственного контроля, при организации финансового государственногоконтроля.
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Цель ревизии или проверки (далее - ревизия) - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, при выявлении недостатков наказание виновных.
Основной задачей ревизии является проверка финансово - хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
обоснованность расчетов сметных назначений;
исполнение смет расходов;
использование бюджетных средств по целевому назначению;
обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;
обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
операции с основными средствами и нематериальными активами;
операции, связанные с инвестициями;
расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
формирование финансовых результатов и их распределение.
По результатам ревизии всегда составляется акт – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам, в котором отмечаются все выявленные недостатки.
При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.
Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и совет Федерации Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управления Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы – суды прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности и налоговой полиции – в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.
Федеральные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, государственные и унитарные организации должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильного ведения учета и др.
1.2. Контроль как функция управления
Понятие «контроль» тесно связано с понятием «управление». Проводить контроль ради контроля нецелесообразно, но управление, особенно управление сложными системами, без контроля может стать бессмысленным.
Контроль неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов контроля позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений. Получая такую информацию, субъект управления имеет все предпосылки для правильной оценки движения управляемой системы к поставленным целям и принятия необходимых корректирующих действий.
Управление финансовыми процессами, происходящими как в макроэкономике, так и на уровне отдельно взятого хозяйствующего субъекта, тесно связано с производственными отношениями и производственными процессами, и, следовательно, оказывает непосредственное влияние на все процессы, происходящие в общественной жизни.
В преамбуле Лимской Декларации руководящих принципов контроля, принятой IХ Конгрессом Международной организации высших контрольных органов в 1977 году, указано: «Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом»
1.3. Классификация видов контроля
Существуют различные принципы классификации видов контроля.
По организационным формам (по субъектам проведения) контроль подразделяют на:
- государственный;
- ведомственный (внутриведомственный);
- вневедомственный;
- аудиторский (независимый);
- внутрихозяйственный.
Государственный контроль преимущественно осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти.
Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений) организаций и учреждений. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.
Вневедомственный контроль осуществляется, например Департаментом государственного финансового контроля и аудита МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно хозяйственной деятельности. Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является независимым контролем.
Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами0 имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).
В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.
Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель предварительного контроля - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесеообразные хозяйственные операции.
Предварительный контроль полезен и необходим на всех уровнях управления. Он способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций.
Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Именно поэтому текущий контроль называют оперативным контролем. И действительно, этому виду контроля присуща максимальная оперативность. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.