Период, в течение которого могут возникать существенные СПОД, может длиться до полугода, поскольку годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием акционеров, которое проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (согласно ст.47, 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 и пункту 12 ПБУ 8/98, порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. Поскольку в настоящее время такое положение не введено, указанные налоговые последствия не должны отражаться в учете и раскрываться в пояснениях к отчетности.
Однако на практике возникает вопрос о необходимости корректировки налоговых обязательств в связи с отражением заключительными оборотами по счетам бухгалтерского учета существенных СПОД. При этом отражение в учете существенных событий после отчетной даты не должно приводить к изменению налоговых обязательств организации. Состав внереализационных доходов (расходов) для целей налогообложения определяется Положением о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. Перечень внереализационных расходов, определенный в пункте 15 указанного Положения, является закрытым и не содержит условных убытков, а также убытков, вызванных событиями после отчетной даты. Такие убытки, отраженные в бухгалтерском учете, не должны учитываться для целей налогообложения, то есть, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Поскольку для формирования мнения о существенных СПОД необходимо собрать и обработать большой объем информации из различных источников, и у исполнителей могут возникнуть затруднения, целесообразно составить процедуру по порядку сбора и обработки информации о существенных СПОД. При формировании раздела пояснительной записки, посвященного СПОД, а также заключительных записей по счетам целесообразно составлять сводный документ, в котором будет обобщена информация о таких событиях и фактах, а также справку бухгалтерии.
2. Практическая часть
Данная часть курсовой работы выполняется на примере условного предприятия – открытого акционерного общества «Кафедра», расположенного по адресу: г.Зерноград, ул. Советская 21. В соответствие с уставом основной деятельностью общества является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
ИНН 6111000310
В соответствие с приказом об учетной политике на отчетный год:
¾ амортизация основных средств начисляется линейным методом, в растениеводстве амортизация распределяется пропорционально площади культур;
¾ оценка материалов на счете 10, относимых на себестоимость, производится по учетной цене с дальнейшим учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
¾ начисление отпускных осуществляется за счет создаваемого резерва.
¾ затраты на текущий ремонт основных средств списывают ежемесячно на себестоимость продукции;
¾ накладные расходы списывают в конце года и распределяют между видами продукции пропорционально сумме затрат без стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), сырья и материалов (в подсобном промышленном производстве);
¾ отчисления в резервный фонд составляют 5 % от суммы нераспределенной прибыли прошлого года, производятся в соответствие с законодательством;
¾ в организации применяется общий режим налогообложения;
¾ затраты основного стада КРС распределяются по видам продукции в пропорции: молоко-90 %, приплод-10 %.
Таблица 2.1 - Остатки по счетам аналитического и синтетического учета на начало года (до переоценки основных средств)
| № счета | Наименование | Сумма,тыс. руб. |
| 01 | Основные средствав т.ч. зданиясооружениямашины и оборудованиетранспортные средствапроизводственный и хозяйственный инвентарьпродуктивный скот | 2640452012001400890400 |
| 02 | Амортизация основных средствв т.ч. зданиясооружениямашины и оборудованиетранспортные средствапроизводственный и хозяйственный инвентарь | 4801200460780600 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 50 |
| 10 | Материалы | 70 |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | 80 |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 10 |
| 20 | Основное производство | 380 |
| 43 | Готовая продукция | 44 |
| 50 | Касса | 5 |
| 51 | Расчетный счет | 11335 |
| 58 | Финансовые вложения | 300 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчикамив т.ч. долгосрочная краткосрочная | 800120680 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчикамив т.ч. долгосрочная краткосрочная | 40070330 |
| 67 | Долгосрочные кредиты и займы | 300 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 1260 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 70 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 58 |
| 80 | Уставный капитал | 17400 |
| 82 | Резервный капитал | 99 |
| 83 | Добавочный капитал | 20 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 140 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 57 |
За отчетный год на предприятии ОАО «Кафедра» произошли хозяйственные операции, подробно расписанные в табл. 2.2.
Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций за 2008г., тыс. руб.
| Содержание операций | Сумма | Корресп. сч. | ||||||||
| Д | К | |||||||||
| 1.По приходным кассовым ордерам получено для выдачи:-заработной платы-пособий на детей-возврат подотчетных сумм | 86651112 | 505050 | 515151 | |||||||
| 2.По расходным кассовым ордерам выдано:-заработная плата-пособия на детей -под отчет | 86601114 | 707671 | 505050 | |||||||
| 3.Депонирована не выданная заработная плата | 5 | 70 | 76 | |||||||
| 4.По расходным кассовым ордерам возвращена на расчетный счет депонированная зарплата | 5 | 51 | 50 | |||||||
| 5.Произведены отчисления в резервный фонд | 10 | 84 | 82 | |||||||
| 6.В июне получено безвозмездно и введено в эксплуатацию оборудование (срок эксплуатации 10 лет) общехозяйственного назначения. Начислена амортизация | 150150 | 08012698 | 98 080291 | |||||||
| 7,57,5 | ||||||||||
| 7.1В октябре приобретены основные средства для производственных нужд. Счет оплачен.Стоимость приобретения (с НДС).-оборудование для животноводства (срок эксплуатации 20 лет)-легковой автомобиль (срок эксплуатации 20 лет)-хоз. инвентарь общепроизводственного назначения растениеводства (срок эксплуатации 5 лет)7.2. Дополнительные расходы, связанные с приобретением, за счет подотчетных сумм:-оборудование-автомобиль7.3. Приобретенные средства поставлены на баланс-автомобиль-оборудование-хоз.инвентарь | 124001845,7610254,2426039,66220,34406,133,941221,3410258,2433,9 | 6019086019086019080808010101 | 5160605160605160607171080808 | |||||||
| 7.4. Начислена амортизация -автомобиль-оборудование-хоз.инвентарь | 1,8585,491,13 | 2625/225/1 | 020202 | |||||||
| 8.В марте взят краткосрочный кредит на посевные работы. Срок 6 мес. С уплатой 10 % годовых. Сумма получена 10 марта. Проценты уплачиваются ежеквартально. | 5002,922,9212,6412,649,86509,86 | 51916691669166 | 66665166516651 | |||||||
| 9.По окончании срока эксплуатации списан трактор:-первоначальная стоимость-износ -оприходовано материалов от списания | 14014010 | |||||||||
| 01/в0210 | 010191 | |||||||||
| 10.Затраты на выращивание пшеницы (1500га) составили:-заработная плата -отчисления по ЕСН-амортизация -семена-ГСМ-услуги сторонних организаций-прочие материалы-незавершенное производствона начало годана конец года (1000 га) | 640128805507401201100520380850 | 20/120/120/120/120/120/120/120/1 | 7069021010601076 | |||||||
| 11.Затраты на выращивание подсолнечника (900 га) составили:-заработная плата -отчисления по ЕСН-амортизация -семена-ГСМ-услуги сторонних организаций-удобрения | 62012480148680150140 | 20/120/120/120/120/120/120/1 | 70690210106010 | |||||||
| 12.Затраты на содержание животных составили:12.1. Основное стадо КРС (500 голов)-заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -корма-ГСМ-услуги сторонних организаций | 360072040170080500 | 20/220/220/220/220/220/2 | 706902101060 | |||||||
| 12.2. Животные на выращивании и откорме (700 голов)-заработная плата -отчисления по ЕСН-амортизация -корма-ГСМ-услуги сторонних организаций | 180036040340080500 | 706902101060 | ||||||||
| 20/220/220/220/220/220/2 | ||||||||||
| 13.Оприходована продукция по плановой себестоимости -пшеница-подсолнечник-молоко-приплод-привес | 5633,42566,95997,18657,156305,098 | 43/143/143/21111 | 20/120/120/220/220/2 | |||||||
| 14.Продукция реализована. - пшеница-подсолнечник-молоко-КРС (700 голов) | 7789,68019,67523,183115,3529092,52644,776387,476576,076169,022554,59 | 62626262516290909090 | 90909090626843/143/143/211 | |||||||
| 15.Произведена дооценка ОС(коэфф.1.05).-дооценка первоначальной стоимости-сумма доначисленной амортизации | 552,2175 | 0183 | 8302 | |||||||
| 16.В июне внесен учредителями в счет вклада в уставный капитал трактор (срок эксплуатации 20 лет) Денежная оценка вклада.Начислена амортизация | 1261261263,15 | 75080125/1 | 80750802 | |||||||
| 17.Реализован автомобиль.-выручка от продажи (с НДС)-первоначальная стоимость-сумма начисленной амортизации | 17017025,93220110110 | 62519101/в0291 | 9162680101/в01/в | |||||||
| 18.Расходы подотчетных лиц - на ОХР. | 10 | 26 | 71 | |||||||
| 19.Учтены общепроизводственные расходы растениеводства.-заработная плата специалистов-отчисления по ЕСН-амортизация-материалы | 70014040400 | 25/125/125/125/1 | 70690210 | |||||||
| 20. Учтены общехозяйственные расходы.-заработная плата -отчисления по ЕСН-амортизация-материалы | 85017080180 | 26262626 | 70690210 | |||||||
| 21.Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков:-работником растениеводства на выращивании-пшеницы-подсолнечника-работникам животноводства на выращивании-основного стада-молодняка-общепроизводственного персонала-растениеводства-животноводства-административно-управленческого персонала | 4528320135423665 | 20/120/120/220/225/125/226 | 96969696969696 | |||||||
| 22.Учтены общепроизводственные расходы животноводства:-заработная плата специалистов-отчисления по ЕСН-амортизация-материалы | 50010030130 | 25/225/225/225/2 | 70690210 | |||||||
| 23.Начислены отпускные за счет созданного резерва.-отчисления по ЕСН | 555111 | 9696 | 7069 | |||||||
| 24.Молодняк животных переведен в основное стадо 100 голов, 340 ц. Наличие животных на начало года 870 голов, 1700 ц. | ||||||||||
| 17301730 | 0801 | 1108 | ||||||||
| 25.Приобретены материалы:-стоимость без НДС-НДС-материалы оплачены | 50009005900 | 101960 | 606051 | |||||||
| 26.Оприходованы материалы, выявленные в результате инвентаризации. | 25 | 10 | 91 | |||||||
| 27.В июне предоставлен заем другому предприятию на 2 месяца под 10 % годовых. | 60161 | 585851 | 519158 | |||||||
| 28.Поступило на расчетный счет от покупателей в счет оплаты за продукцию. | 175 | 51 | 62 | |||||||
| 29.Акцептован счет за приобретенные удобрения:-покупная стоимость-НДС | 4500810 | 1019 | 6060 | |||||||
| 30.Принят к зачету перед бюджетом НДС по приобретенным ценностям. | 3601,52 | 68 | 19 | |||||||
| 31.Перечисленно в фонды социального страхования и обеспечения. | 1400 | 69 | 51 | |||||||
| 32.Удержано из заработной платы рабочих:-НДФЛ-алименты | 75060 | 7070 | 6876 | |||||||
| 33.Начислено пособие по временной нетрудоспособности. | 250 | 69 | 70 | |||||||
| 34.Начислен налог на имущество организаций. | 155 | 91 | 68 | |||||||
| 35.Уплачено:-НДФЛ-налог на имущество | 750150 | 6868 | 5151 | |||||||
| 36.Создан резерв по сомнительным долгам | 50 | 91 | 63 | |||||||
| 37.Списывается долгосрочная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва. | 40 | 63 | 62 | |||||||
| 38. Списывается кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. | 10 | 60 | 91 | |||||||
| 39.Определены и списаны по назначению накладные расходы (таблица 2.3)39.1. Общепроизводственные:-растениеводства-животноводства39.2. Общехозяйственные. | 1326,28881,49486,81877,54 | 2020/120/220 | 2525/125/226 | |||||||
| 40. Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (таблица 2.4):-на продажу-остаток | -1095,75-1024,63+131,53+108,9+1285,44+1285,44+152,034+637,132 | 4390439043901111 | 20/14320/14320/24320/220/2 | |||||||
| 41.Определен и списан результат от продажи продукции. | 4390,87 | 90 | 99 | |||||||
| 42.Начислен налог на прибыль. | 878,17 | 99 | 68 | |||||||
| 43.Закрытие счетов учета финансовых результатов и реформация баланса. | 152,853359,85 | 9999 | 9184 | |||||||
Таблица 2.3 - Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов