III. Учебные материалы
Конспекты рекомендуемых лекций
Тема 1. Сущность налогового аудита. Нормативно-правовое
Регулированиеаудита налогообложения
В настоящее время общий аудит и консультирование являются далеко не единственными услугами, предлагаемыми аудиторскими фирмами. За последние
годы существенно вырос спрос на сопутствующие аудиту услуги, а именно:
- налоговое консультирование;анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- правовое консультирование, а также представительство в налоговых органах;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д.
Все более популярным становится комплексный налоговый аудит.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» существуют некоторые категории хозяйствующих субъектов, для которых общий аудит является обязательным. Общий аудит предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий аудит в любом случае проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации.
Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом № 307-ФЗ не выделяется, а относится, скорее, к прочим услугам и поэтому является инициативным, т.е. не обязательным. Это не означает, что в рамках обязательного аудита не проводится налоговый аудит. Поскольку информация по налогам и сборам оказывает влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор в ходе аудиторской проверки осуществляет и проверку систему налогообложения.
Необходимость включения аудита налогообложения в программу проверки организации в целом определяется прежде всего существенностью расчетов по налогам и сборам, весомостью их доли в структуре расходов организации на прямые налоги.
Неполное формирование информации о налогах в системе налогового учета ведет к ошибочному заполнению налоговых деклараций, что может обернуться для организации финансовыми потерями. Поэтому целесообразно включить в аудит налогообложения оценку системы налогового учета и налогового контроля в организации. Основой оценки может послужить учетная политика для целей налогообложения.
Налоговый аудит может также выполняться по специальным аудиторским заданиям, если собственник организации, владеющий не менее 10 % голосующих акций (долей), выступит с инициативой провести аудит по налогам.
В разряд обязательного аудита можно отнести аудит, выполняемый по специальным аудиторским заданиям, которые получены аудиторской организацией от правоохранительных или судебных органов. Основанием для проведения проверки по такому заданию является определение арбитражного суда, или следователя, или прокурора.
После окончания проверки заказчик передает материалы следственным (судебным) органам.
Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, налог на рекламу и др. Кроме налогов, в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды. В рамках налогового аудита могут оказываться прочие услуги, связанные с восстановлением налогового учета организации, составлением налоговой отчетности и представлением отчетности контролирующим органам.
Для проведения аудита налогообложения аудиторской организации целесообразно выделить специалистов по проверке отдельных налогов. При этом каждый налог выделяется в отдельный объект аудита.
Тема 2. Основные принципы проведения налогового аудита и его этапы
В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Таким образом, для минимизации налоговых выплат, а также во избежание штрафных санкций крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит.
Отдельно налоговый аудит могут заказать и организации, для которых обязательным является общий аудит. К таким, в частности, относятся:
- открытые акционерные общества;
- кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; а также фонды, источникам которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
- организации, объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) которых за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей;
- иные организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом.
В таком случае налоговый аудит целесообразно проводить в рамках обязательной аудиторской проверки.
В какой-то степени налоговый аудит по объектам и методам проведения схож с проверкой, которую проводят налоговые органы. Поэтому, если перед налоговой проверкой проведен налоговый аудит, риски выявления нарушений и, как следствие, начисления пени, штрафов и привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются.
Следующей категорией хозяйствующих субъектов, которым необходим налоговый аудит, являются организации, в которых произошла смена главного бухгалтера.
Как уже упоминалось выше, проведение налогового аудита в организации может также заказать собственник или руководитель с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов, а также эффективности системы налогообложения в организации.
Тема 3. Виды оказываемых аудиторских услуг по налоговым вопросам
В практике аудита можно выделить разные его виды. С позиций обязательности аудита выделяют обязательный и инициативный аудит.
Обязательный ежегодный аудит осуществляется в соответствии с законодательством, в частности, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». В законе обозначены субъекты проведения обязательного аудита. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Инициативный аудит проводится по решению собственников аудируемой организации или других заинтересованных лиц. Причин тому несколько.
Во-первых, многие предприятия выпали из сферы контроля специальных контрольных органов.
Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая вызывается различными причинами: недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др.
В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях.
В отличие от обязательного инициативный аудит может быть тематическим. Различной может быть и глубина проверки.
Особое значение имеет деление аудита на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится специализированными независимыми аудиторскими организациями.
Внутренний аудит проводится, как правило, специально созданным подразделением в системе управления организации или внутренним аудитором. Внутренний аудит рассматривается как звено внутреннего контроля, в функции которого входит не только контроль за правильностью составления отчетности, но и резервов повышения эффективности производства.
Важным признаком классификации видов аудита является особенность объекта аудита. По этому признаку выделяют банковский, страховой, общий аудит, аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов.
По степени охвата проверяемых объектов выделяют комплексный аудит и операционный, или специальный.
Во всех странах большое внимание уделяется аудиту соответствия, т.е. полноте и точности соблюдения правовых норм в хозяйственной деятельности организации.
Можно выделить и другие виды аудита.
Согласно закону «Об аудиторской деятельности» аудиторы могут оказывать целый перечень сопутствующих аудиту услуг. Часть из них являются дополнительными к аудиторской проверке. Другие являются условием заключения договоров на получение кредита, дополнительной эмиссии. Третьи имеют самостоятельный характер и представляют собой деятельность, обособленную от аудиторской проверки.
Согласно ФПСАД №24 «Основные принципы ФПСАД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться ауд. организациями и аудиторами», аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется ФПСАД, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации.
ФПСАД №24 не применяется к другим видам услуг, предоставляемых аудиторами, указанных в Законе: а) налоговому консультированию; б) автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий; в) оценке стоимости имущества; г) оценке предприятий как имущественных комплексов; д) оценке предпринимательских рисков; е) проведению маркетинговых исследований; ж) обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; з) проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов; и)постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; к) составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности; л) бухгалтерскому консультированию; м) анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей; н) экономическому и финансовому консультированию; о) управленческому консультированию; п) правовому консультированию; р) представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; с) разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.