В системе синтетических счетов отражается весь кругооборот средств предприятия в связи с источниками их привлечения. Учет на аналитических счетах не охватывает всего кругооборота ресурсов предприятия, а используется для детализации показателей коллективных синтетических счетов. Синтетические счета служат для получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. На основе данных синтетического учета, составляют отчетность. Данные аналитического учета широко используют для целей текущего оперативного руководства, планирования и контроля хозяйственной деятельности. Применяемые в аналитическом учете натуральные и трудовые показатели служат для дополнения и конкретизации обобщенных денежных показателей синтетического учета.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записываются суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.
Основные корреспонденции по 71 счету "Расчеты с подотчетными лицами”
Д71-К50. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы, в возмещение перерасхода по авансовому отчету.
Д71-К51. Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица.
Д25,26-К71. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды.
Д43-К71. Расходы произведены по отгрузке и реализации продукции.
Д10,12-К71. Покрытие расходов, связанных с процессом заготовления товарно-материальных ценностей или с их приобретением.
Д50-К71. Взнос неиспользованных подотчетных сумм.
Д70-К71. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам.
Авансовые отчеты составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3-х дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника.
Синтетический и аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в журнале-ордере № 7.
Аналитический учет организован не только по каждому подотчетному лицу, но и по каждому авансовому отчету.
Порядок заполнения журнала-ордера № 7
1. Подбираем все авансовые отчеты с приложенными документами за месяц и разносим эти данные в журнал-ордер № 7. Каждая отдельная строка соответствует каждому отдельному номеру авансового отчета. Заполняются графы: номер по порядку, номер авансового отчета, утвержденная сумма авансового отчета и в дебет каких счетов произведены расходы.
2. На основании данных из журнала-ордера № 7 за прошлый месяц заносим в текущий журнал-ордер № 7 сведения об остатках по незаконченным расчетам с подотчетными лицами. Это порядковый номер по журналу-ордеру за прошлый месяц, дата возникновения задолженности и остаток по дебету, если должно подотчетное лицо, или по кредиту, если предприятие должно подотчетному лицу.
3. На основании приходных и расходных кассовых ордеров заносим суммы, выданные под отчет, в возмещение перерасхода и суммы возвращенных неиспользованных подотчетных сумм.
4. Просматриваем расчетно-платежные ведомости по заработной плате. На основании этих ведомостей заносим данные в журнал-ордер № 7, удержанные из заработной платы.
5. Подсчитываем остатки по каждому подотчетному лицу.
6. Все графы просчитываем и сверяем остатки.
3. Задача по теме «Учет капитала и резервов».
знать:
· порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала;
Добавочный капитал - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
2. направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
3. распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Дебет Счет 83 «Добавочный капитал» Кредит
| Уменьшение добавочного капитала | Корреспон-дирующий счет | Увеличение добавочного капитала | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо – сумма добавочного капитала на начало периода | - | ||
| Увеличен износ ОС по результатам переоценки | 02 | Уменьшен износ ОС по результатам переоценки | 02 |
| Уменьшена стоимость ОС по результатам переоценки | 01 | Увеличена стоимость ОС по результатам переоценки | 01,03 |
| Увеличен уставный капитал | 80 | Получен эмиссионный доход | 75 |
| Сальдо – сумма добавочного капитала на конец периода | - |
Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:
· Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)
· Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)
· Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).
Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
Дебет Счет 82 «Резервный капитал» Кредит
| Уменьшение резервного капитала | Корреспон-дирующий счет | Увеличение резервного капитала | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо –остаток резервного капитала на начало периода | - | ||
| Использован резервный капитал для покрытия убытков | 84 | Увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли | 84 |
| Сальдо – остаток резервного капитала на конец периода | - |
· формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов;
уметь:
1) Учет фондов целевого назначения и финансирования
Учет средств целевого назначения регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н
Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.