2. Хозяйственный процесс предопределен разделением труда и с неизбежностью приводит к тому, что хозяин, раньше сам занимавшийся учетом, передал эту функцию специальному работнику бухгалтеру. По Марксу, труд бухгалтера не создает стоимость, но возмещается из нее. Хозяйственный процесс включает объекты и субъекты (людей). Объекты бухгалтерского учета - это запасы ценностей и их потоки, субъекты - люди, участвующие в хозяйственных процессах, и их деятельность, связанная с этим участием. Согласно Иошиаки Джиннаи, основной порок существующей теории заключается в том, что в настоящее время во внимание принимается только первая часть хозяйственного процесса - объекты; обстоятельства второй части - деятельность субъектов, в лучшем случае, получают косвенное отражение.
3. Контроль. Функция бухгалтерского учета, по Марксу, согласно Иошиаки Джиннаи - контроль, при этом контроль не юридический, связанный с ответственностью лиц, занятых в хозяйственном процессе, а экономический, позволяющий эффективно управлять запасами и потоками средств. Контроль - важнейшая функция бухгалтерского учета, имеющая две ветви, первая связана с отражением контроля движения собственности, вторая - ресурсов и экономических процессов. При этом в обоих случаях традиционная трактовка в описании контроля исходит из деятельности отдельных лиц, занятых в хозяйственном процессе. Новый подход недавно продемонстрировал М. В. Глаутьер. Он полагает, что контроль, особенно на ранних стадиях, исходил не от отдельных свободных лиц - предпринимателей, а от административного аппарата государственной власти.
4. Разделение труда вызвано развитием и усложнением хозяйственного процесса, чем сложнее последний, тем большее развитие и углубление получает разделение труда. Танака, в духе идей Маркса, видит в разделении труда главную причину возникновения бухгалтерского учета. Во всех случаях разделение труда рассматривается как центральная организационная и методологическая категория бухгалтерского учета.
5. Собственность - категория, формирующая содержание бухгалтерского учета и показывающая, что в условиях частной собственности и развитого товарного хозяйства бухгалтерский учет, преследующий цель правильного исчисления прибьши, неизмеримо важнее, чем в условиях этатизма - монополистической диктатуры государства, когда хозяйственная жизнь направляется из единого центра и подчиняется единому плану.
6. Подотчетность возникает у лиц, занятых хозяйственной деятельностью. Эта отчетообязанность носит вертикальный (административно-правовой) и горизонтальный (гражданско-правовой) характер. Если использовать терминологию Чербони, то в первом случае речь идет об агентах, Т.е. служащих предприятия, а во втором - о корреспондентах, Т.е. сторонних физических и юри-
дических лицах, с которыми предприятие ведет расчеты. В последнем случае возникает взаимная ответственность предприятия и его корреспондентов.
Шесть рассмотренных категорий не дают исчерпывающего ответа на четыре вопроса Иошиаки Джиннаи, но значительно облегчают их обдумывание.
Хотя американское влияние доминирует, немецкое не исчезает. Ярким примером тому служит деятельность Ивао Ивата (1905-1955). В центре его исследований был бухгалтерский баланс в его статической и динамической трактовках. По мнению Ивато, вся история бухгалтерии направлена на вытеснение статического баланса балансом динамическим. В этой части он несколько ошибся, ибо с появлением в конце хх в. международных стандартов неожиданно произошла реанимация статического баланса. Он в большей степени интересует актуальных и потенциальных собственников. И вот это последнее обстоятельство понимал Ивато. Более того, веря в торжество динамического баланса, он вполне искренне считал, что статический баланс более точен, ибо приближен к современным условиям. Отсюда он делал важный вывод завещание для всех бухгалтеров: в жизни важны оба баланса, для контроля и управления текущей деятельностью - динамический, а для аудита - статический.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Заканчивая обзор особенностей японской бухгалтерии, следует отметить несколько моментов:
1) трактовка бухгалтерии как части науки об управлении;
2) рассмотрение ее как части национального счетоводства;
3) широкое привлечение марксизма для объяснения экономической деятельности хозяйствующих субъектов;
4) изучение, часто скрупулезное, опыта постановки учета в экономически развитых странах. И действительно, в Стране восходящего солнца есть целые книги, посвященные изложению и анализу бухгалтерского учета в нашей стране с описанием и персоналий, Т.е. рассказом о выдающихся специалистах в этой сфере.