Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу №1 составил:
Основное производство – 1300000 руб.
Общепроизводственные расходы – 160000 руб.
Общехозяйственные расходы – 230000 руб.
В текущем месяце завершен заказ №1 и передан заказчику. По заказу №2 закончено строительство фундамента и начато строительство первого этажа. Общехозяйственные расходы в этом месяце составили 260000 руб.
Таблица 2. Ведомость по учету затрат по заказу №1 (тыс.руб.)
| Статья расходов | Заказ №1 |
| Материалы | 110 |
| Заработная плата основных рабочих | 100 |
| Отчисления на соц. нужды (26%) | 26 |
| Энергия технологическая | 53 |
| Топливо | 23 |
| Общепроизводственные расходы | 41 |
| Остаток НЗП | 1690 |
| Итого: | 2043 |
Таблица 3. Ведомость по учету затрат по заказу №2 (тыс.руб).
| Статья | Заказ №2 |
| Материалы | 250 |
| Заработная плата основных рабочих | 110 |
| Отчисления на соц. нужды (26%) | 28,6 |
| Энергия технологическая | 56 |
| Топливо | 20 |
| Общепроизводственные расходы | 160 |
| Остаток НЗП | - |
| Итого: | 624,6 |
Распределение общехозяйственных расходов производится по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Общая сумма начисленной заработной платы составила: 210000 руб.
Заказ №1: (260000 х 100000)/210000= 123809,52
Заказ №2: (260000 х 110000)/210000=136190,48
Остаток НЗП по заказу №2 рассчитывается по фактическим затратам и составляет: 624600 + 136190,48= 760790,48
Фактическая себестоимость заказа №1 определяется после выполнения.
Фактическая себестоимость заказа №1: 2043000 + 123809,52=2166809,5
Позаказный метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции используют и в непромышленных фирмах, при этом:
- выделяется одна статья прямых затрат и применяется один коэффициент накладных расходов;
- выделяется несколько статей прямых затрат и выбирается один коэффициент накладных расходов;
- выделяется несколько статей прямых затрат и рассчитывается несколько коэффициентов накладных расходов.
Третий подход на практике встречается редко.
Рассмотрим первый и второй подходы на примере аудиторской фирмы.
Пример 3. Труд аудитора, затраченный на консультации (то есть, на выполнение договоров) относится к прямым трудозатратам. Все другие статьи расходов по фирме классифицируются как накладные.
Фирма имеет следующий бюджет (это сумма спрогнозированных затрат, рассчитанных в соответствии с предварительными оценками деятельности предприятия на ближайший финансовый год):
1) выручка 15 000 р. – 100 %;
2) прямые трудозатраты 3750 р. – 25 %;
3) разница 11 250 р. – 75 %;
4) накладные расходы 10 500 р. – 70 %;
5) операционная прибыль 750 р. – 5 %.
В этом примере коэффициент накладных расходов (отношение плановых накладных расходов к плановым затратам труда)
10 500 / 3750 * 100 % = 280 %.
По каждому договору составляется плановая смета в человеко-часах, определяющая потребности в привлечении специалистов. Прямые бюджетные трудозатраты – это произведение планового количества часов на расценку за 1 чел.-ч.
Общая сумма по договору будет включать плановую сумму по прямым трудозатратам плюс доля накладных расходов (280 %). В данном примере относительно простая формула позаказного калькулирования, где используется только одна статья прямых затрат и один коэффициент накладных расходов.
Пример 4. Иногда перечень работ меняется под воздействием пожеланий клиента и тогда договор может иметь следующие статьи затрат:
1) прямые трудозатраты – 40 000 р.;
2) прямые вспомогательные затраты труда – 10 000 р.;
3) дополнительные выплаты по прямым трудозатратам – 17 500 р.;
4) ксерокопии – 1100 р.;
5) телефонные разговоры – 1000 р.;
6) компьютерное время – 8000 р.
Итого прямых затрат – 77 600 р.;
7) накладные расходы 100 % – 77 600 р.
Всего затрат – 155 200 р.
Здесь имеет место меньший коэффициент накладных расходов (100 %). Это результат влияния классификации накладных расходов. Если определить процентное отношение накладных расходов от прямых трудозатрат, то он составил бы 194 %. На практике используют несколько баз определения коэффициентов распределения накладных расходов, каждый для определенного договора (заказа). Накладные расходы могут определяться на основе компьютерного времени.
Последняя база распределения накладных расходов становится все более распространенной, так как компьютеры играют значительную роль в обслуживании клиентов аудиторских фирм.
Заключение.
Учет затрат вбирает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях должна быть создана эффективная система внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.
В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат. Данный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Используется позаказный метод в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется. Сфера применения довольно широкая – промышленность, строительство, научно-исследовательские институты, учреждения здравоохранения.
Особенности позаказного метода:
1.Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции.
2.Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.
3.Ведение только одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информация о производственных затратах.
Преимущества позаказного метода учета затратв том, что онпозволяет:
1.Более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену.
2.Оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах.
3.Сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.
Вместе с тем, позаказному методу присущи и определенные недостатки.
Во-первых, позаказный метод обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, на что затрачиваются определенные средства (заработная плата счетных работников и т.п.). Однако стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться получаемой прибылью, иными словами, может не соблюдаться принцип экономической целесообразности.
Во-вторых, сопоставление различных заказов может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для различного количества продукции, производимой по различным заказам.
Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведет к ошибочному определению себестоимости каждой партии.
Главная задача при использовании позаказного метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.
Используемая литература
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ);
3. Арико О.Н. Развитие методик учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, - М., 2008. – 220 с.
4. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г.Управление затратами. – М.: изд-во ПРИОР, 2007, 64с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 570 с.
6. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат // Аудиторские ведомости. – М., 2008. – 138 с.
7. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, - М., 2006. №4
8. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие. – М.:Дело, 2004. – 280с.
9 Кыштымова Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 4.
10. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей / Экономика и жизнь. – 2006. - № 42, 43, 44, 46,47.
11.Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2007, 349с.
12. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / А.А. Соколов // Аудитор. - 2005. – 172 с.
13. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2006. – 203 с.
14. Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева, НовГУ им. Ярослава Мудрого. – Новгород, 2008. – 308 с.
15. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством // Современный бухучет. - 2007. № 12.
16. Экономика промышленного предприятия: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.Л. Кантора, канд. экон. наук, проф. Г.А. Маховиковой. - М; Ростов-на-Дону: МарТ, 2007. - 859 с.