Списание ОНА производится по мере признания расходов на модернизацию только в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68–2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».
| Содержание операций | Д–т | К–т | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В месяце приемки работ по модернизации ОС | ||||
| Отражены затраты на модернизацию ОС (350 700 – 53 497) | 08 | 60 | 297 203 | Акт о приеме–сдаче объектов основных средств |
| Отражен НДС, предъявленный подрядчиком | 19 | 60 | 53 497 | Счет–фактура |
| Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком | 68–1 | 19 | 53 497 | Счет–фактура |
| Увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС | 01 | 08 | 297 203 | Акт о приеме–сдаче объектов основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Ежемесячно с месяца, следующего за завершением модернизации ОС (в течение трех лет) | ||||
| Начислена амортизация по объекту ОС | 20 | 02 | 8 256 | Бухгалтерская справка–расчет |
| Отражен ОНА ((8 256 – 350 700 x 1,667%) x 20%) | 09 | 68–2 | 963 | Бухгалтерская справка–расчет |
Список литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51–ФЗ и (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14–ФЗ // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл., с экрана
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117–ФЗ // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160.// ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. Приказом МФ РФ № 26н от 24.03.2002 г. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
11. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
12. Бухгалтерское дело / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ–ДАНА. 2003. 382 с.
13. Ивашкевич, В.Б., Куликова, Л.И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. – М.: Экономистъ, 2005. – 523 с.
14. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. / М.А. Климова – М.: ИНФРА–М, 2005. – 200 с.
15. Ермошина, Е.Л. Учетная политика в 2009 году / Е.Л. Ермошина // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 14. – С.12–25.
16. Орлова, Е.В. Передача бухгалтерии на аутсортинг / Е.В. Орлова // Главвбух, 2008, № 8. –с.3–10.
17. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: ИД ФБК–Пресс, 2003. – 271 с.
[1] Нормы п. п. 23, 26 ПБУ 6/01 предусматривают приостановление начисления амортизации по объекту ОС в период его восстановления (в том числе модернизации), превышающий 12 месяцев, однако в данном случае амортизация перестала начисляться до передачи ОС на модернизацию.
[2] Согласно п. п. 6, 7 ст. 259.1 НК РФ по объектам ОС, исключенным из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ в связи с передачей их на модернизацию, начисление амортизации прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При завершении модернизации объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации.
[3] В данном случае исходим из условия, что при признании в налоговом учете расходов в сумме стоимости модернизации ОС организация не применяет норму абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.