Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной статьей 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года №127-ФЗ [3].
Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответствующего договора (статья 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 рублей, следовательно кредит банка полностью погашается за счет реализованного имущества (Приложение 5).
После этого приступают к удовлетворению требований кредиторов с отражение в учете следующих записей (рубли):
- погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства:
Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 19 215;
- погашена задолженность по заработной плате:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 17 200;
- погашен кредит банка, обеспеченный договором залога имущества –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 50 000.
После погашения кредита под залог имущества баланс предприятия будет выглядеть следующим образом (Приложение 6).
Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (рубли):
- погашена задолженность перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 7 156;
- погашена задолженность перед внебюджетными фондами (39 585 * 15 500 / 130 000)
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4 720;
- погашена задолженность поставщикам (39 585 * 75 000 / 130 000) –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 22 838;
- погашена прочая кредиторская задолженность (39 585 * 16 000 / 130 000):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4 872.
Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются погашенными.
После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств эти санкции считаются погашенными.
После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет выглядеть иначе (Приложение 7).
После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (рубли):
- отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению из бюджета –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 12 500;
- закрыт счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 12 500.
Баланс организации будет выглядеть следующим образом (Приложение 8).
Обязательства не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно статьи 64 ГК РФ и статьи 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ считаются погашенными (рубли)[12]:
- неоплаченная задолженность поставщикам –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 52 163;
- сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том числе 800 рублей штрафных санкций
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 17 144;
- погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350 рублей штрафных санкций
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 11 130;
- сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 11 128;
- убытки организации за счет уставного капитала:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 15 000;
- закрыт счет 91 «Прочие доходы и расходы» -
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 106 565.
Баланс организации будет выглядеть следующим образом:
Актив
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Итого | 0 |
Пассив
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Итого | 0 |
На этом составление ликвидационного баланса в случае признания организации банкротом можно считать законченным.
Рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности.
Рекомендации по оздоровлению экономической деятельности предприятия можно выделить в следующие этапы:
Первый этап: на этом этапе необходимо подготовить план финансового оздоровления завода.
Так как предприятие работает в условиях рынка конкуренции, то нужно учитывать, что основные инструменты, которыми оно располагает для выхода из экономического кризиса и восстановления своих позиций на рынке сбыта готовой продукции являются - цена, качество и реклама.
Второй этап: на этом этапе необходимо увеличить объёмы производства и реализации. Путем тщательно спланированной работы в области маркетинга предприятию откроется такая возможность, как улучшение позиций на рынках сбыта продукции.
Ограничением для получения более высоких результатов является нехватка оборотных средств.
Третий этап: медленно поднимать производство, предприятию возможно удастся установить удовлетворяющие объемы по выпуску продукции и произвести полное погашение кредиторской задолженности.
Для того чтобы решить существующие проблемы, директору ЗАО «ПО Сплав» необходимо более четко планировать работу маркетинговой службы (более основательно изучать рынки сбыта, искать незаполненные ниши, изучать рынок сырья, тщательнее заниматься вопросами ценовой политики), а также развивать на предприятии финансовый менеджмент.
Заключение
Предприятие считается банкротом после признания факта о несостоятельности арбитражным судом, а также, если оно официально объявляет о своем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства.
В работе рассматриваются основания для признания предприятия неплатежеспособным. Приводятся процессы формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. А также рассматривается возможность формирования окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.
Рассмотрен порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ЗАО «ПО Сплав». Поэтапно рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их в учете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Даны рекомендации руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Главной целью предприятия, оказавшегося в затруднительном положении, переход на нормальный, обычный режим работы. Для этого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состоянии неплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономической деятельности предприятия.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.
5. Федерального Закона «О лицензировании определенных видов деятельности» от 08.08.2001г. №128-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34 н.
7. Акаева В.Б., статья: «Об организации налогового контроля» («Налоговый вестник», 2005, № 2).
8. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет: финансовый учет» М.: ИКЦ «МарТ», 2004г.
9. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерская (финансовый) отчетность». М.: ЮНИТИ 2005 г.
10. Бойко «Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов». М.: Феникс, 2005 г.
11. Буркова Л., статья: «Годовое собрание акционеров» («Экономико-правовой бюллетень», 2004, № 1)
12. Витрянский В.В., статья «Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве)» («Практическая бухгалтерия», 2004г.).
13. Вопрос: «...Общим собранием акционеров было принято решение о ликвидации организации. Сдан промежуточный баланс, закрыт расчетный счет, предприятие снято с учета в фондах, в ИМНС получены свидетельства о ликвидации. Однако по решению общего собрания организация возобновляет свою деятельность, изменив ее вид. Каков порядок документального «восстановления» организации?» («Московский налоговый курьер», 2004г., №1).